Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Налоговое право - Расходы на приобретение основных средств налоговый учет

Расходы на приобретение основных средств налоговый учет

Расходы на приобретение основных средств налоговый учет

Как предпринимателю учесть расходы на приобретение основного средства?


Важное 13 мая 2015 г. 12:49 Автор: Е. Л. Ермошина Источник: Журнал «» № 2/2015 Как коммерсанту учесть затраты на приобретение имущества?

Какое имущество признается амортизируемым и как правильно рассчитать сумму амортизации? Предприниматель в своей деятельности в качестве средств труда использует имущество: автомобили, станки, здания, сооружения.

Это имущество эксплуатируется не один год и стоит недешево.

Можно ли учесть затраты на его приобретение в составе расходов?

Да, можно, только не сразу, а через механизм начисления амортизации, то есть перенося стоимость такого имущества постепенно по мере его износа на производимый с его помощью продукт или на услуги. Если коммерсант, к примеру, в 2015 году приобрел автомобиль, который используется в предпринимательской деятельности, то при расчете облагаемой базы по НДФЛ в состав профессиональных налоговых вычетов он не сможет включить всю стоимость автомобиля. Эта стоимость будет переноситься по частям в течение срока полезного использования.

О том, какое имущество признается амортизируемым и как правильно рассчитать сумму амортизации, и пойдет речь в данном материале. Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, формируется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.

25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

К нормам этой главы мы и обратимся.

В пункте 1 ст. 256 НК РФ закреплено, что амортизируемым признается имущество:

  1. находящееся у налогоплательщика на праве собственности;
  2. стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
  3. используемое им для извлечения дохода;

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. Соответственно, под основными средствами в целях применения гл.

25 НК РФ будет пониматься часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), первоначальной стоимостью более 40 000 руб. При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (п.

1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, в первоначальную стоимость основного средства (ОС) включается не только сумма, которую предприниматель заплатил поставщику ОС, но и расходы на доставку, монтаж (если таковые имеются), без учета НДС. Если первоначальная стоимость имущества (без учета НДС) равна 40 000 руб.

и менее, то его стоимость учитывается в расходах единовременно.

В дальнейшем нам пригодится определение остаточной стоимости основных средств.

Таковой признается разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. После того как предприниматель рассчитал первоначальную стоимость, необходимо определить (СПИ) основного средства (то есть период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика). В соответствии со СПИ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам.

СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта и с учетом Классификации ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ). Что представляет собой Классификация ОС? Это перечень основных средств, в котором они разбиты на 10 амортизационных групп в зависимости от СПИ.

Приведем фрагмент этой классификации. Код ОКОФ* Наименование Примечание Первая группа (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно) Машины и оборудование 14 2894000 Инструмент для металлообрабатывающих и дерево­обрабатывающих станков 14 2895000 Инструмент алмазный и абразивный * ОКОФ – это ОК 013-94 «Общероссийский классификатор основных фондов», утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

Для того чтобы установить срок полезного использования, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект ОС.

Всего амортизационных групп десять.

Амортизационная группа Срок полезного использования в годах в месяцах Первая От 1 года до 2 лет включительно 13 – 24 Вторая Свыше 2 лет до 3 лет включительно 25 – 36 Третья Свыше 3 лет до 5 лет включительно 37 – 60 Четвертая Свыше 5 лет до 7 лет включительно 61 – 84 Пятая Свыше 7 лет до 10 лет включительно 85 – 120 Шестая Свыше 10 лет до 15 лет включительно 121 – 180 Седьмая Свыше 15 лет до 20 лет включительно 181 – 240 Восьмая Свыше 20 лет до 25 лет включительно 241 – 300 Девятая Свыше 25 лет до 30 лет включительно 301 – 360 Десятая Свыше 30 лет Свыше 360 Если основное средство в Классификации ОС не поименовано, его СПИ можно установить самостоятельно, исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п.

6 ст. 258 НК РФ). Можно воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией. Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации: линейный либо нелинейный (п.

1 ст. 259 НК РФ). Обратите внимание Согласно п.

40 Порядка учета доходов и расходов амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 01.01.2002 и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом.

Однако, по мнению ФАС ЗСО, эта норма изменяет налоговое законодательство, ограничивает права налогоплательщика, установленные п. 3 ст. 259 НК РФ, в том числе по самостоятельному выбору метода начисления амортизации, а значит, не подлежит применению (см. Постановление от 27.02.2006 № Ф04-8776/2005(17629-А45-33)).
Постановление от 27.02.2006 № Ф04-8776/2005(17629-А45-33)).

Какой бы метод ни выбрал налогоплательщик, ему нужно помнить следующее. Во-первых, начисление амортизации по объектам ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Во-вторых, выбранный метод применяется ко всем ОС, которые у него имеются, то есть нельзя к одним применять линейный, а к другим – нелинейный метод.

В-третьих, выбранный метод можно сменить начиная с нового налогового периода. Пунктом 1 ст. 259 НК РФ введено только одно ограничение: налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

В-четвертых, к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую , налогоплательщик применяет только линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ). Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ. Согласно п. 2 этой статьи сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта ОС рассчитывается как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

259.1 НК РФ. Согласно п. 2 этой статьи сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта ОС рассчитывается как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества исчисляется по формуле: К = 1 / n х 100%, где: K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. В соответствии с п. 5 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда:

  1. произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества;
  2. данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Пример 1 Индивидуальный предприниматель Стрелков И.

П. в марте 2015 года начал предпринимательскую деятельность. Он приобрел и ввел в эксплуатацию автомобиль легковой малого класса с кузовом «универсал» (код 15 3410112 ОКОФ), первоначальная стоимость которого (без учета НДС) составила 740 000 руб. Это его единственное имущество, являющееся амортизируемым.

Предприниматель выбрал линейный метод начисления амортизации.

В связи с тем, что автомобиль будет использоваться в предпринимательской деятельности свыше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 40 000 руб., он будет относиться к основным средствам, подлежащим амортизации. Согласно Классификации ОС данный автомобиль принадлежит к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Срок полезного использования может быть установлен в пределах 37 – 60 месяцев.

Естественно, что выгоднее установить минимальный срок из этого интервала – 37 месяцев. Месячная норма амортизации составляет 2,7% (1 / 37 мес. х 100%). Сумма амортизации в месяц равна 20 000 руб.

(740 000 руб. х 2,7%). Начисление амортизации начинается с апреля 2015 года (месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию). В 2015 году в расходы индивидуального предпринимателя в виде амортизационных отчислений попадет сумма 180 000 руб. (20 000 руб. х 9 мес.), где девять месяцев – это период с апреля по декабрь.

Если предположить, что ИП будет постоянно использовать данное ОС в предпринимательской деятельности, то начисление амортизации закончится после полного списания стоимости объекта в апреле 2018 года. Таким образом, расходы в виде амортизационных отчислений попадут в состав профессиональных налоговых вычетов и будут отражены в декларациях по НДФЛ в размерах:

  1. в 2016 году – 240 000 руб. (20 000 руб. х 12 мес.);
  2. в 2015 году – 180 000 руб. (20 000 руб. х 9 мес.);
  3. в 2018 году – 80 000 руб. (20 000 руб. х 4 мес.).
  4. в 2017 году – 240 000 руб. (20 000 руб. х 12 мес.);

Итого 740 000 руб.

будет учтено в течение 37 месяцев.

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен в ст. 259.2 НК РФ. Суть его заключается в следующем. На 1 января для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс.

Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. В целях определения суммарного баланса амортизационных групп остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества исчисляется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации.

Для восьмой – десятой амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, амортизация по которым начисляется только линейным методом. Величина суммарного баланса не постоянна.

В статье 259.2 НК РФ приведены случаи его изменения:

  • Начисление амортизации. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации (п. 4).
  • Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов. В этих случаях суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (п. 3).
  • Выбытие объектов амортизируемого имущества. В этом случае суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10).
  • Ввод объектов амортизируемого имущества в эксплуатацию. Первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 3).
  • Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб. В этом случае в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу) (п. 12). При этом значение суммарного баланса относится на текущего периода.
  • В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до нуля, данная амортизационная группа ликвидируется (п. 11).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п.

4 ст. 259.2 НК РФ), которая определяется по следующей формуле: A = B x k / 100, где: A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. В целях применения нелинейного метода начисления амортизации используются следующие нормы амортизации. Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) Первая 14,3 Шестая 1,8 Вторая 8,8 Седьмая 1,3 Третья 5,6 Восьмая 1,0 Четвертая 3,8 Девятая 0,8 Пятая 2,7 Десятая 0,7 Пример 2 Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что предприниматель выбрал нелинейный метод начисления амортизации.

Предположим, что в третьей амортизационной группе больше нет и не будет основных средств, то есть суммарный баланс этой группы составит 740 000 руб. Продемонстрируем принцип начисления амортизации нелинейным методом для третьей амортизационной группы начиная с 1 апреля 2015 года.

В апреле амортизации будет начислено 41 440 руб. (740 000 руб. x 5,6 / 100). Суммарный баланс на 1 мая составит 698 560 руб.

(740 000 — 41 440). В мае амортизации будет начислено 39 119 руб. (698 560 руб. x 5,6 / 100). Суммарный баланс на 1 июня составит 659 441 руб.

(698 560 — 39 119) и т. д. Результаты расчета представим в таблице (графы 3 – 5). В эту же таблицу для сравнения занесем данные по остаточной стоимости основного средства третьей группы, если бы амортизация начислялась линейным методом (графы 6 – 8). № месяца Месяц календарный Нелинейный метод Линейный метод Остаточная стоимость на начало месяца Амортизация в месяц Остаточная стоимость на конец месяца Остаточная стоимость на начало месяца Амортизация в месяц Остаточная стоимость на конец месяца 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Апрель 2015 года 740 000 41 440 698 560 740 000 20 000 720 000 2 Май 2015 года 698 560 39 119 659 441 720 000 20 000 700 000 … … … … … … … … 9 Декабрь 2015 года 466 668 26 133 440 534 580 000 20 000 560 000 Итого за 2015 год 299 466 180 000 … … … … … … … … 13 Апрель 2016 года 370 592 20 753 349 839 500 000 20 000 480 000 14 Май 2016 года 349 839 19 591 330 248 480 000 20 000 460 000 … … … … … … … … 37 Апрель 2018 года 92 944 5 205 87 740 20 000 20 000 0 … … … … … … … … 63 Июнь 2021 года 20 773 1 163 19 610 0 0 0 Рассмотрим на цифрах, в чем разница в суммах амортизации, начисленных линейным и нелинейным методом по прошествии некоторого срока с момента ввода основного средства в эксплуатацию.

№ месяца Месяц календарный Нелинейный метод Линейный метод Остаточная стоимость на начало месяца Амортизация в месяц Остаточная стоимость на конец месяца Остаточная стоимость на начало месяца Амортизация в месяц Остаточная стоимость на конец месяца 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Апрель 2015 года 740 000 41 440 698 560 740 000 20 000 720 000 2 Май 2015 года 698 560 39 119 659 441 720 000 20 000 700 000 … … … … … … … … 9 Декабрь 2015 года 466 668 26 133 440 534 580 000 20 000 560 000 Итого за 2015 год 299 466 180 000 … … … … … … … … 13 Апрель 2016 года 370 592 20 753 349 839 500 000 20 000 480 000 14 Май 2016 года 349 839 19 591 330 248 480 000 20 000 460 000 … … … … … … … … 37 Апрель 2018 года 92 944 5 205 87 740 20 000 20 000 0 … … … … … … … … 63 Июнь 2021 года 20 773 1 163 19 610 0 0 0 Рассмотрим на цифрах, в чем разница в суммах амортизации, начисленных линейным и нелинейным методом по прошествии некоторого срока с момента ввода основного средства в эксплуатацию.

Плюсы нелинейного метода. Проанализируем данные в таблице по 13-му месяцу с начала срока полезного использования (то есть примерно 1/3 срока в 37 месяцев для третьей амортизационной группы).

Именно в этом месяце месячная сумма амортизации, начисленная нелинейным методом (20 753 руб.), будет примерно равняться месячной сумме амортизации, начисленной линейным методом (20 000 руб.).

Что же касается общей суммы амортизации, начисленной нарастающим итогом с начала СПИ, то здесь ситуация обстоит следующим образом:

  1. за 13 месяцев (напомним, что это примерно 1/3 срока) амортизации нелинейным методом всего было начислено 390 161 руб. (740 000 — 349 839), то есть примерно 53%;
  2. за 13 месяцев амортизации линейным методом всего было начислено 260 000 руб. (740 000 — 480 000), то есть примерно 35%.

В абсолютном выражении разница составила 130 161 руб. (390 161 — 260 000). Таким образом, явные преимущества нелинейного метода заключаются в возможности списания большей суммы на расходы в первые месяцы эксплуатации амортизируемого имущества.

Минусы нелинейного метода. Расчет при нелинейном методе ведет к тому, что со временем месячная сумма амортизации уменьшается, и спустя какое-то время остаточная стоимость имущества в абсолютном выражении начинает превышать остаточную стоимость имущества, амортизация по которому начислялась линейным методом. Поясним это на цифрах, обратившись к таблице. К 37-му месяцу (минимальное значение СПИ для третьей амортизационной группы) остаточная стоимость имущества, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, составила 87 740 руб.

Это означает, что по окончании СПИ остаются недосписанными 11,9% первоначальной стоимости имущества. Если бы применялся линейный метод и срок полезного использования был установлен минимальный, стоимость основного средства была бы полностью списана в расходы. Отметим, что при нелинейном методе предлагается дождаться, когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., и в следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за счет поступления имущества) ликвидировать указанную группу, относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (п.

12 ст. 259.2 НК РФ). То есть применительно к примеру 2 суммарный баланс третьей группы достигнет названной отметки к 63-му месяцу, то есть через 2 года после окончания СПИ, и только в том случае, если в течение этого времени поступлений в третью амортизационную группу не будет. Вполне очевидно, что рамки статьи позволяют нам привести только простейший пример исключительно для того, чтобы продемонстрировать механизм действия нелинейного метода.

Однако в жизни все гораздо сложнее, и при многочисленной номенклатуре объектов амортизируемого имущества невозможно представить п.

12 ст. 259.2 НК РФ в действии.

Если у предпринимателя невелика номенклатура основных средств и эти средства новые, то применение нелинейного метода в первые годы СПИ выгодно.

Затем положительный эффект от его использования сходит на нет и превращается в минус. Поэтому предпринимателям, которые хотят применять нелинейный метод, следует самым тщательным образом подойти к этому вопросу, сравнив помесячно суммы амортизации при линейном и нелинейном методе на протяжении всего СПИ. От редакции В следующем номере нашего журнала мы расскажем вам о начислении амортизации в отношении основного средства, которое до приобретения его предпринимателем эксплуатировалось другим собственником (бывшее в употреблении ОС), а также о том, как сэкономить на НДФЛ, применяя амортизационную премию.

[1] Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. [2] Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв.

Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002. [3] Дата вступления в силу гл. 25 НК РФ. [4] Как правило, если хотят сэкономить на налогах (организации – на налоге на прибыль, предприниматели ­– на НДФЛ), устанавливают именно минимальный СПИ, предусмотренный для той амортизационной группы, к которой относится ОС.

Расходы на ОС и НМА при применении упрощенной системы налогообложения

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру». Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру» Наряду с общей системой налогообложения компании и ИП могут принимать упрощенную систему налогообложения – УСНО. Это особый налоговый режим, предусмотренный гл.26.2 НК РФ.

Применение УСНО, переход на нее или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно в порядке, предусмотренном положениями НК РФ. Применение УСНО организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

  1. Налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и процентов по облигациям и ценным бумагам),
  1. Налога на имущество организаций.
  1. При ввозе товаров на территорию РФ.
  2. простого товарищества (договором о совместной деятельности),
  3. инвестиционного товарищества,
  4. При осуществлении операций в соответствии с договором:
  5. доверительного управления имуществом или концессионным соглашением,
  6. НДС, за исключением налога, подлежащего уплате:
    • При ввозе товаров на территорию РФ.
    • При осуществлении операций в соответствии с договором:

на территории РФ. ИП освобождается от обязанности по уплате:

  1. НДФЛ — в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам согласно п.2, п.4 и п.5 статьи 224 НК РФ).
  1. НДС – на тех же условиях, что и юридические лица.

Остальные налоги* уплачиваются компаниями и ИП на УСНО в соответствии с требованиями действующего законодательства по налогам и сборам.

К налогам, от которых не освобождаются компании, применяющие «упрощенку», относятся, в частности:

  1. Акцизы,
  2. Транспортный налог,
  3. И т.п.
  4. Земельный налог,
  5. Страховые взносы во внебюджетные фонды,

*При наличии объекта налогообложения.

Для организаций и ИП, применяющих УСНО, сохраняются действующие:

  1. порядок представления статистической отчетности.
  2. порядок ведения кассовых операций,

Кроме того, организации и ИП, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов в случаях, предусмотренных НК РФ. Согласно ст.346.14 НК РФ, объектом налогообложения при применении УСНО признаются:

  1. доходы, уменьшенные на величину расходов.
  2. доходы;

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщик является участником договора:

  1. доверительного управления имуществом.
  2. простого товарищества (договора о совместной деятельности),

В этом случае налогоплательщик обязан применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае выбора объектом налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, компания уменьшает полученные доходы на фактически понесенные расходы в соответствии со ст.346.16 НК РФ. Порядок принятия расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА регламентирован п.3 ст.346.16 НК РФ. *А так же — на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.

В нашей статье мы поговорим об особенностях принятия расходов на ОС и НМА для целей бухгалтерского и налогового учета при УСНО. Согласно п.4 ст.346.16 НК РФ, в состав ОС и НМА включаются те активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Расходы на применение ОС и НМА при применении УСНО принимаются в следующем порядке (п.3 ст.346.16 НК РФ):

  1. с момента ввода этих ОС в эксплуатацию.
  2. В отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС в период применения УСНО:
  1. с момента принятия этих активов на бухгалтерский учет.
  2. В отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА в период применения УСНО:
  1. В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА до перехода на УСНО стоимость ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке:

В отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до 3 лет включительно:

  1. в течение первого календарного года применения УСНО.

В отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно:

  1. третьего календарного года – 20% стоимости.
  2. второго календарного года – 30% стоимости,
  3. в течение первого календарного года применения УСНО — 50% стоимости,

В отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет:

  1. в течение первых 10 лет применения УСНО равными долями стоимости ОС.

При этом, в течение года расходы принимаются за каждый квартал равными долями.

Если УСНО применяется организацией с момента постановки на учет в ИФНС, стоимость ОС и НМА принимается:

  1. по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном для бухгалтерского учета.

В случае, если налогоплательщик перешел на УСНО с иных режимов налогообложения, стоимость ОС и НМА учитывается в порядке, установленном п.2.1 и п.4 ст.346.25 НК РФ. Определение сроков полезного использования ОС осуществляется на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002г. №1

«О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

в соответствии со ст.258 НК РФ классификации ОС, включаемых в амортизационные группы.

Сроки полезного использования ОС, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком:

  1. в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством*, учитываются в расходах:

  1. с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанных прав**.

*Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в соответствии с п.1 ст.131 ГК РФ. **Не распространяется на ОС, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года. Определение сроков полезного использования НМА осуществляется в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ.

В случае, если ОС и НМА продаются (передаются) до того, как истекли 3 года* с момента их учета в составе расходов, организации придется пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими активами.*Для ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – до того, как истекли 10 лет с момента их приобретения. Пересчет осуществляется по правилам 25 главы с момента учета таких активов в составе расходов и до момента их продажи (передачи). При этом компании придется доплатить не только суммы налога, но и пени.Обратите внимание: Согласно пп.4 п.

2 ст.346.17 НК РФ, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, НМА, отражаются: в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по ОС и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Об этом напоминает Минфин в своем Письме от 05.11.2013г. №03-11-11/47086:«Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса затраты налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются в расходах после их фактической оплаты.Таким образом, расходы на приобретение основных средств, в частности недвижимого имущества, принимаются только после их фактической оплаты, с момента ввода его в эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав на основные средства.Указанные расходы отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп.

4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).» Если компания применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы» и решило начать строительство/приобрести дорогостоящую недвижимость*, имеет смысл рассмотреть возможность смены объекта налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов», чтобы принять для целей налогового учета понесенные расходы.*Обратите внимание, что согласно п.3 ст.346.12 НК РФ, не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость ОС, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн.

рублей. При этом, даже если расходы (их часть) на приобретение/строительство ОС были понесены до того, как компания стала применять объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», их все равно можно будет учесть для целей налогообложения.

Такие разъяснения дал Минфин в Письме от 21.08.2013г. №03-11-06/2/34289: «Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 Кодекса).Согласно пп.

4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств учитывает в вышеуказанном порядке после ввода этих основных средств в эксплуатацию.В аналогичном порядке учитываются также и расходы в случае, если реконструкция (модернизация) объекта недвижимого имущества была начата в налоговом периоде, в котором организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а завершена была в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.» Как уже упоминалось выше, при применении УСНО с момента постановки на учет в ИФНС, стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном для бухгалтерского учета.
Учитывая изложенное, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств учитывает в вышеуказанном порядке после ввода этих основных средств в эксплуатацию.В аналогичном порядке учитываются также и расходы в случае, если реконструкция (модернизация) объекта недвижимого имущества была начата в налоговом периоде, в котором организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а завершена была в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.» Как уже упоминалось выше, при применении УСНО с момента постановки на учет в ИФНС, стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном для бухгалтерского учета.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.7 ПБУ 6/01). Независимо от того, каким образом поступили в организацию ОС, их первоначальная стоимость определяется в соответствии с п.8 ПБУ 6/01, а именно — первоначальной стоимостью ОС признается сумма фактических затрат организации:

  1. на приобретение,
  2. сооружение,
  3. изготовление,

за исключением НДС (кроме случаев, когда НДС включается в стоимость ОС в соответствии с действующим законодательством).

Фактическими затратами являются:

  1. стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением ОС;
  2. стоимость ОС в соответствии с договором поставки,
  3. невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  4. стоимость работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  5. таможенные пошлины и таможенные сборы;
  6. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.
  7. стоимость доставки объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  8. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ОС;

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС:

  1. общехозяйственные и иные аналогичные расходы*,

*кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Согласно положениям п.26 Методических указаний, первоначальная стоимость ОС при их изготовлении самой организацией определяется:

  1. исходя из фактических затрат, связанных с производством** этих ОС.

**Учет и формирование затрат на производство ОС осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией. Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается (п.11 ПБУ 6/01):

  1. стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

При этом стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость ОС, полученных организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС. В соответствии с п.27 Методических указаний, фактические затраты, связанные с приобретением ОС, отражаются:

  1. по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по сооружению и изготовлению самой организацией ОС.

  1. Сооружение и изготовление объектов ОС отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
  1. Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.)
  2. Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

– отражены затраты на проектные работы, разрешения, поступление СМР и прочие затраты, непосредственно связанные со строительством объекта.

  1. Кт счета 10 «Материалы»
  2. Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

— списаны материалы на строительство объекта.

  1. Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  2. Кт счета 07 «Оборудование к установке»

— списано оборудование, использованное при строительстве объекта.

  1. Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  2. Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— отражены затраты на оплату труда работников, занятых при изготовлении (сооружении) объектов.Обратите внимание: Аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту строительства.

  1. Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
  2. Кт счета учета расчетов (60, 76)

– отражен НДС с работ, связанных со строительством.

2. Приобретение объектов ОС:

  1. Кт счета учета расчетов (60, 76)
  2. Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

– отражено поступление объекта ОС.

  1. Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
  2. Кт счета учета расчетов (60, 76)

– отражен НДС с поступившего объекта ОС.

  1. Кт счета учета расчетов (60, 68, 76 и пр.)
  2. Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

– отражены затраты, понесенные компанией в связи с приобретением ОС.3. В случае строительства (приобретения) объектов ОС с привлечением заемных средств:

  1. Кт счета 66/67
  2. Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

– учтены проценты по краткосрочным/долгосрочным займам, начисленным до ввода объекта в эксплуатацию.

4. Ввод в эксплуатацию объектов ОС: При принятии ОС к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов, сумма фактических затрат, связанных с приобретением ОС, списывается с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета ОС (п.27 Методических указаний).

  1. Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  2. Дт счета 01 «Основные средства»

— объект ОС переведен в состав основных средств на основании акта о приеме- передаче по форме ОС-1 (о приеме передаче объекта ОС, кроме зданий и сооружений) или по форме ОС-1а (о вводе в эксплуатацию законченного строительством объекта).

  1. Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
  2. Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»

— принят к вычету НДС по объекту ОС, введенному в эксплуатацию. «» :

  1. , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Учет основных средств

ОС — это часть активов организации, которые участвуют в производственном процессе организации и при оказании услуг.

Подробно ОС описаны в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина 30.03.2001 N 26н.

Основное средство по определению — недвижимость, транспорт, разнообразное производственное оборудование, расходные материалы и т п. Готовая продукция к основным средствам не относится. Налоговый учет ОС отличается для компаний на ОСНО и УСН.

В этой статье мы рассмотрим компанию на ОСНО, а об учете основных средств для УСН читайте .

Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо, чтобы корректно принять его к учету.

По сути, это затраты компании на приобретение этого имущества.
  1. Затраты на строительство (при необходимости);
  2. Оплата работы посредника при приобретении имущества;
  3. Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
  4. Таможенные и государственные пошлины и сборы;
  5. Затраты на доставку ОС до места и монтаж (при необходимости);

Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.

Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.

Первоначальная стоимость ОС накапливается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». После предварительных работ (монтажа, строительства), основное средство официально вводится в эксплуатацию.

Запись: Д01 — К08 — на сумму первоначальной стоимости объекта. Обязательно внесите в бухгалтерский актив акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Он составляется в произвольной форме, либо унифицированным № ОС-1.

Важно при постановке на учет выбрать срок полезного использования ОС согласно классификатору №1, утвержденным постановлением Правительства РВ 1 января 2002 года.

Стоимость объекта ОС списывается в расходы постепенно.

Компании списывают стоимость равными частями, пока идет срок полезного использования ОС и его стоимость не станет равным нулю (пока оно не самортизируется). Теперь поговорим об амортизации ОС. Начисление начинается со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию.

То есть, имущество начинает постепенно дешеветь, если его потребительские свойства ухудшаются со временем.

В балансе компании стоимость основных средств отражается за вычетом амортизации, по остаточной стоимости. Если, как, к примеру, в случае с земельными участками имущество не меняется со временем, то его амортизировать не нужно. Пример: компания на ОСНО приобрела оборудование для зубного кабинета стоимостью 59 000 рублей (в т.ч.

НДС- 9000 рублей). Д08 — К60 — стоимость оборудование для зубного кабинета 50 000 рублей; Д19 — К60 — величина НДС по полученной от поставщика счет-фактуре 9000 рублей; Д08 — К60 — оплата услуг по доставке и подключению оборудования 10 000 рублей (без НДС); Д01 — К08 — вводим станок в эксплуатацию 60000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет — все это время будем списываться амортизация и снижаться стоимость. Согласно ПБУ 06/1, для расчета величины ежемесячной амортизации вводится норма амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования ОС.

Сумма амортизации = годовая норма амортизации * Первоначальная стоимость.

ГНА = (1/n)*100%, где n — количество лет полезного использования. В этом случае она равна, соответственно 1/5 = 20%.

60000*20% = 12000 рублей — на эту сумму за год самортизирует оборудование. Соответственно в месяц эта сумма равна 12000/12 = 1000 рублей, а ежемесячная норма амортизации — 1.667%. Дата ввода в эксплуатацию оборудования — 1 июля 2015 года.

То есть 31 августа 2015 вам нужно сделать следующую запись:Д20 — К02 — начислена амортизация в размере 1000 рублей. Подробнее об амортизации ОС читайте в этой . Выбытие происходит по двум причинам — ОС перестало не приносить экономическую пользу (но принадлежит компании) или право собственности на объект передали другому лицу.

Оценочная комиссия должна осмотреть объект и принять решение об его выбытии, подписать соответствующий акт (либо формы №ОС-4, либо разработать собственный бланк). Д01.в — К01 — списываем первоначальную стоимость объекта Д02 — К01.в – списываем накопленную амортизацию Д91 — К01.в – списываем остаточную стоимость Д91 — К60 — списываем стоимость ликвидации объекта. Д01.в — К01 — списываем первоначальную стоимость объекта Д02 — К01.в – списываем накопленную амортизацию Д91 — К01.в – списываем остаточную стоимость Д62 — К91 — получаем выручку от продажи ОС Д91 — К68 — начисляется НДС с реализации ОС (для компаний на ОСНО) Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+