Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Интеллектуальная собственность - Особенности применения усно индивидуальными предпринимателями на основе патента

Особенности применения усно индивидуальными предпринимателями на основе патента

Упрощенная система налогообложения на основе патента


08 марта 2006 г. 12:32 Пунктом 12 статьи 1 Федерального закона №101-ФЗ глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) дополнена статьей 346.25.1 НК РФ, в которой установлены особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента. То есть главой 26.2 НК РФ с 2006 года только индивидуальным предпринимателям разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента. Пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели не должны при этом привлекать в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

В случае применения предпринимателями УСН на основе патента, на них распространяются нормы, установленные статьями — НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.25.1.

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента в случае, если они осуществляют один из следующих видов предпринимательской деятельности: 1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий; 2) изготовление и ремонт трикотажных изделий; 3) изготовление и ремонт вязаных изделий; 4) пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов); 5) пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов; 6) изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной); 7) изготовление галантерейных изделий и бижутерии; 8) изготовление искусственных цветов и венков; 9) изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий; 10) изготовление и ремонт ковровых изделий; 11) изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправку и ремонт зажигалок; 12) изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей); 13) ремонт часов и граверные работы; 14) изготовление и ремонт игрушек и сувениров; 15) изготовление и ремонт ювелирных изделий; 16) изготовление изделий народных художественных промыслов; 17) заготовка шкур и шерсти домашних животных; 18) выделка и реализация шкур; 19) чистка обуви; 20) фото-, кино- и видеоуслуги; 21) ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров; 22) изготовление, установка и ремонт надгробных памятников и ограждений; 23) ремонт и техническое обслуживание автомобилей; 24) парикмахерские и косметические услуги; 25) перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку; 26) мойка автотранспортных средств; 27) музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады; 28) ремонт и настройка музыкальных инструментов; 29) выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы); 30) услуги переводчика; 31) машинописные работы; 32) копировальные работы; 33) ремонт и обслуживание копировально-множительной техники; 34) звукозапись; 35) прокат и реализация видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков; 36) услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений; 37) услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий; 38) ремонт квартир; 39) электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы; 40) художественно-оформительские и дизайнерские работы; 41) чертежно-графические работы; 42) переплетные работы; 43) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома; 44) резка стекла и зеркал; 45) работы по остеклению балконов и лоджий; 46) банные услуги, услуги саун и соляриев; 47) услуги по обучению и репетиторству; 48) физкультурно-оздоровительная деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья); 49) тренерские услуги; 50) организация и ведение кружков и студий; 51) озеленительные работы; 52) выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий; 53) сдача в аренду квартир и гаражей; 54) услуги носильщика; 55) ветеринарное обслуживание; 56) услуги консьержей и сторожей; 57) услуги платных туалетов; 58) ритуальные услуги. Данный перечень видов предпринимательской деятельности установлен пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ.

Конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента определяются законами субъектов Российской Федерации. При этом указанные перечни должны быть в пределах, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ.

Законами соответствующих субъектов Российской Федерации принимается решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации. При этом пунктом 3 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору УСН, предусмотренную статьями — НК РФ. При положительном решении вопроса о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, индивидуальному предпринимателю налоговым органом выдается документ, удостоверяющий право применения указанной системы налогообложения.

Данный документ называется патентом. Индивидуальным предпринимателем не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента подается заявление на получение патента в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе. В десятидневный срок налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Форма заявления на получение патента и форма уведомления об отказе в выдаче патента в соответствии с пунктом 5 статьи 346.25.1 НК РФ утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент выдается на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ (смотрите пункт 13.1 настоящей книги). По выбору предпринимателя патент выдается на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год. При выдаче патента заполняется также и его дубликат.

Дубликат хранится в налоговом органе. Форма патента также утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Это установлено пунктом 4 статьи 346.25.1 НК РФ.

Пунктом 6 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной НК (6%), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 статьи 346.25.1, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение УСН на основе патента. При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 346.25.1 НК РФ допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта РФ.

Обращаем Ваше внимание на одну особенность.

В случае, если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, вмененный доход для отдельных видов деятельности, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30 (пункт 7 статьи 346.25.1.).

Пример. Предприниматель, оказывая ритуальные услуги, применяет УСН на основе патента. При этом ритуальные услуги, оказываемые физическим лицам, в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, относятся к бытовым услугам, подпадающим под систему налогообложения в виде ЕНВД. Поэтому размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по ритуальным услугам не может превышать 225 000 рублей: величина базовой доходности, установленная НК РФ (7 500 рублей) х 30.

В этом случае годовая стоимость патента составит: 225000 х 6 / 100 = 13 500 рублей.

Окончание примера. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок, стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент. Это установлено пунктом 6 статьи 346.25.1 НК РФ. Например, исходя из условий предыдущего примера, в случае получения предпринимателем патента на полугодие, стоимость патента составит 6 750 рублей (13 500 рублей / 2).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента производят оплату одной трети стоимости патента.

Это установлено пунктом 8 статьи 346.25.1 НК РФ. Например, индивидуальный предприниматель, получивший патент с 1 апреля на полугодие, производит оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 апреля.

В соответствии с пунктом 10 статьи 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Исходя из условий предыдущего примера, предприниматель обязан оплатить оставшуюся часть стоимости патента (то есть 2/3 стоимости) не позднее 25 октября. Индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента при нарушении следующих условий применения указанной системы налогообложения: 1) в случае привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера); 2) в случае осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ; 3) при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 НК РФ срок.

При этом согласно пункту 9 статьи 346.25.1. НК РФ право на применение УСН на основе патента индивидуальный предприниматель теряет в периоде, на который был выдан патент.

А стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается. В случае утраты права на применение УСН на основе патента индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей деятельности индивидуальных предпринимателей, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Индивидуальные предприниматели».

Применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

03 октября 2007 г.

13:56 Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента определены статьей 346.25.1 НК РФ. В частности, только индивидуальным предпринимателям разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента. В пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели не должны при этом привлекать в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

В пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели не должны при этом привлекать в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

В случае применения предпринимателями УСН на основе патента, на них распространяются нормы, установленные статьями 346.11-346.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных статьями 346.25.1 НК РФ.

То есть глава 26.2 НК РФ с 2006 года позволяет индивидуальному предпринимателю применять либо просто УСН, либо УСН на основе патента.

Предпринимателю предоставлено право выбора — уплачивать , взимаемый при применении УСН, или стоимость патента. Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента в случае, если они осуществляют один из следующих видов предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 346.25.1 НК РФ): 1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий; 2) изготовление и ремонт трикотажных изделий; 3) изготовление и ремонт вязаных изделий; 4) пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов); 5) пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов; 6) изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной); 7) изготовление галантерейных изделий и бижутерии; 8) изготовление искусственных цветов и венков; 9) изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий; 10) изготовление и ремонт ковровых изделий; 11) изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправку и ремонт зажигалок; 12) изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей); 13) ремонт часов и граверные работы; 14) изготовление и ремонт игрушек и сувениров; 15) изготовление и ремонт ювелирных изделий; 16) изготовление изделий народных художественных промыслов; 17) заготовка шкур и шерсти домашних животных; 18) выделка и реализация шкур; 19) чистка обуви; 20) фото-, кино- и видеоуслуги; 21) ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров; 22) изготовление, установка и ремонт надгробных памятников и ограждений; 23) ремонт и техническое обслуживание автомобилей; 24) парикмахерские и косметические услуги; 25) перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку; 26) мойка автотранспортных средств; 27) музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады; 28) ремонт и настройка музыкальных инструментов; 29) выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы); 30) услуги переводчика; 31) машинописные работы; 32) копировальные работы; 33) ремонт и обслуживание копировально-множительной техники; 34) звукозапись; 35) прокат и реализация видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков; 36) услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений; 37) услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий; 38) ремонт квартир; 39) электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы; 40) художественно-оформительские и дизайнерские работы; 41) чертежно-графические работы; 42) переплетные работы; 43) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома; 44) резка стекла и зеркал; 45) работы по остеклению балконов и лоджий; 46) банные услуги, услуги саун и соляриев; 47) услуги по обучению и репетиторству; 48) физкультурно-оздоровительная деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья); 49) тренерские услуги; 50) организация и ведение кружков и студий; 51) озеленительные работы; 52) выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий; 53) сдача в аренду квартир и гаражей; 54) услуги носильщика; 55) ветеринарное обслуживание; 56) услуги консьержей и сторожей; 57) услуги платных туалетов; 58) ритуальные услуги.

Конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, определяются законами субъектов Российской Федерации.

При этом указанные перечни должны быть в пределах, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Кроме того, региональный закон по каждому виду деятельности устанавливает размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Отметим, что переход с общего режима на УСН на основе патента осуществляется с 1-го числа квартала (пункт 4 статьи 346.25.1 НК РФ).

Отметим, что переход с общего режима на УСН на основе патента осуществляется с 1-го числа квартала (пункт 4 статьи 346.25.1 НК РФ). Если предприниматель применял УСН, то на УСН на основе патента он вправе перейти только с начала очередного календарного года или с начала квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение «обычной» УСН. Ведь согласно НК РФ УСН применяется в течение года и перейти с нее на иной режим налогообложения можно только с начала следующего календарного года.

Как указала ФНС РФ в письме от 23 мая 2006 года №ГВ-6-02/527@, индивидуальные предприниматели, применяющие в 2006 году упрощенную систему, не вправе перейти на упрощенную систему на основе патента до окончания календарного года. Предприниматели, применяющие в 2006 году общую систему налогообложения, могут подать заявление и перейти на упрощенную систему на основе патента с 1 апреля, 1 июля или 1 октября 2006 года. Если по итогам отчетного (налогового) периода размер дохода превысит предельно допустимый (20 млн.

руб.), предприниматель утрачивает право на применение упрощенной системы на основе патента с начала квартала, в котором допущено нарушение. Законами соответствующих субъектов Российской Федерации принимается решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации. При этом НК РФ установлено, что принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору УСН, предусмотренную статьями 346.11-346.25 НК РФ.

При положительном решении вопроса о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, индивидуальному предпринимателю налоговым органом выдается документ, удостоверяющий право применения указанной системы налогообложения. Данный документ называется патентом. Индивидуальным предпринимателем не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента подается заявление на получение патента в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе.

Форма заявления на получение патента и форма уведомления об отказе в выдаче патента в соответствии с пунктом 5 статьи 346.25.1 НК РФ утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (форма №26.2.П-1) утверждено Приказом ФНС РФ от 31 августа 2005 г №САЭ-3-22/417

«Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента»

. В десятидневный срок налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Уведомление об отказе в выдаче патента (форма №26.2.П-2), а также патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (форма №26.2.П-3) утверждены Приказом ФНС РФ от 31 августа 2005 года №САЭ-3-22/417.

Налоговый орган вправе отказать предпринимателю в выдаче патента в случаях: — вид деятельности предпринимателя не предусмотрен в законе субъекта Российской Федерации; — предприниматель привлекает в своей предпринимательской деятельности наемных работников; — предприниматель подал заявление позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента.

Патент выдается на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ.

По выбору предпринимателя патент выдается на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год. При выдаче патента заполняется также и его дубликат.

Дубликат хранится в налоговом органе. В пункте 6 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной НК (6%), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В пункте 6 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной НК (6%), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение УСН на основе патента. При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 346.25.1 НК РФ допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Если патент действует в двух налоговых периодах (в частности, выдан 1 апреля 2006 года и действует до 31 марта 2007 года), его стоимость может измениться.

Например, размер потенциально возможного годового дохода на 2007 год по виду деятельности, на который выдан патент, возрастет по сравнению с 2006 годом. Поэтому стоимость такого патента следует рассчитываться отдельно за 2006 и 2007 годы, исходя из размера потенциально возможного к получению дохода, установленного законами субъекта Российской Федерации на эти годы (пункт 4 Письма Минфина РФ от 26 сентября 2005 года №03-11-02/44). Пример 1. Предприниматель, оказывая ритуальные услуги, принимает решение перейти на УСН на основе патента с 1 октября 2006 года.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по ритуальным услугам за 2006 год составляет 220 000 руб. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по ритуальным услугам за 2007 год равен 230 000 руб. В этом случае годовая стоимость патента составит: размер потенциально возможного годового дохода на 2006 год x 6% x ¼ + размер потенциально возможного годового дохода на 2007 год x 6% x ¾ = 220 000 руб.

х 6% х 1/4 + 230 000 руб. х 6% х ¾ = 13 650 руб. Окончание примера. Если при получении патента предпринимателем, его потенциально возможный доход, например, на 2007 год исходя из предыдущего примера, еще не определен региональным законом, то стоимость патента рассчитывается исходя из данных 2006 года, а затем (после принятия законом субъекта РФ размера потенциально возможного годового дохода) делается перерасчет стоимости патента.

Если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30 (пункт 7 статьи 346.25.1 НК РФ). Пример 2. Предприниматель, оказывая ритуальные услуги, применяет УСН на основе патента с 1 января 2006 года.

При этом ритуальные услуги, оказываемые физическим лицам, в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, относятся к бытовым услугам (базовая доходность в месяц – 7500 руб.), подпадающим под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Поэтому размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по ритуальным услугам не может превышать 225 000 руб.

(7 500 руб. х 30). В этом случае годовая стоимость патента составит: 225000руб.

х 6 / 100 = 13 500 руб. Окончание примера. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок, стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент (пункт 6 статьи 346.25.1 НК РФ). Например, исходя из условий предыдущего примера, в случае получения предпринимателем патента на полугодие стоимость патента составит 6 750 руб.

Например, исходя из условий предыдущего примера, в случае получения предпринимателем патента на полугодие стоимость патента составит 6 750 руб. (13 500 руб. / 2). Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента производят оплату одной трети стоимости патента (пункт 8 статьи 346.25.1 НК РФ).

Например, индивидуальный предприниматель, получивший патент с 1 апреля на полугодие, производит оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 апреля.

В соответствии с пунктом 10 статьи 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Исходя из условий предыдущего примера, предприниматель обязан оплатить оставшуюся часть стоимости патента (то есть 2/3 стоимости) не позднее 25 октября.

Индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента при нарушении следующих условий применения указанной системы налогообложения: 1) в случае привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера); 2) в случае осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации; 3) при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 НК РФ срок. При этом согласно пункту 9 статьи 346.25.1. НК РФ право на применение УСН на основе патента индивидуальный предприниматель теряет в периоде, на который был выдан патент.

Стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается. В случае утраты права на применение УСН на основе патента индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (даже если первоначально предприниматель перешел на УСН на основе патента с обычной УСН).

Более подробно с вопросами, касающимися порядка регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же различные налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Индивидуальные предприниматели».

Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента начиная с 2008 года

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ была дополнена ст.

346.25.1

«Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента»

согласно п. 12 ст. 1 Федерального закона от 21 июля 2005 г.

N 101-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2006 г.

При этом в ст. 346.25.1 НК РФ отражены не только нормы упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, применявшейся на территории РФ до 1 января 2003 г.

в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, но и применяющиеся с 1 января 2003 г.

на территории РФ нормы «упрощенки» и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) для отдельных видов деятельности, предусмотренные гл. 26.2 и 26.3 НК РФ соответственно, что привело к излишней загруженности различными терминами, определениями и условиями применения норм ст.

346.25.1 НК РФ и, как следствие, к их непониманию при практическом применении как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны финансовых и налоговых органов.

Попробуем во всем разобраться. Условие применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патентаСогласно п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных этим же пунктом.Справка.

2 ст. 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных этим же пунктом.Справка. В соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в п.2 ст. 346.25.1 НК РФ внесены изменения.

Изменения с 1 января 2008года: 1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; 2) ремонт, окраска и пошив обуви; 3) изготовление валяной обуви; 4) изготовление текстильной галантереи; 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; 6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд; 7) изготовление оград, памятников, венков из металла; 8) изготовление и ремонт мебели; 9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий; 10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий; 11) производство инвентаря для спортивного рыболовства; 12) чеканка и гравировка ювелирных изделий; 13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр; 14) изготовление изделий народных художественных промыслов; 15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии; 16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней; 17) выделка и крашение шкур животных; 18) выделка и крашение меха; 19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу; 20) расчес шерсти; 21) стрижка домашних животных; 22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; 23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; 24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий; 25) изготовление и ремонт деревянных лодок; 26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря; 27) распиловка древесины; 28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; 29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов; 30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; 31) чистка обуви; 32) деятельность в области фотографии; 33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов; 34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; 35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка); 36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов; 37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты; 38) автотранспортные услуги; 39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу; 40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники; 41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск; 42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными; 43) услуги по уборке жилых помещений; 44) услуги по ведению домашнего хозяйства; 45) ремонт и строительство жилья и других построек; 46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ; 47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления; 48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома; 49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла; 50) услуги по остеклению балконов и лоджий; 51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов; 52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству; 53) тренерские услуги; 54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству; 55) производство хлеба и кондитерских изделий; 56) сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей; 57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах; 58) ветеринарные услуги; 59) услуги платных туалетов; 60) ритуальные услуги; 61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров.Иными словами, индивидуальному предпринимателю разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента при условии, что он осуществляет только один из предусмотренных п.

2 ст. 346.25.1 НК РФ видов предпринимательской деятельности и при этом не привлекает в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.Основания для возможности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патентаПунктом 3 ст.

346.25.1 НК РФ установлено, что решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Так, на территории Москвы применение индивидуальными предпринимателями, не привлекающими в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, упрощенной системы налогообложения на основе патента с 1 января 2006 г. стало возможным после принятия Московской городской Думой 9 ноября 2005 г. Закона г. Москвы N 54

«Об упрощенной системе налогообложения на основе патента»

и с выходом разъяснений Минфина России от 26 сентября 2005 г.

N 03-11-02/44 (см. Приложения). При этом Законом г. Москвы от 9 ноября 2005 г. N 54 был определен перечень видов деятельности, при осуществлении которых на территории города Москвы индивидуальным предпринимателям разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В указанный перечень вошли только 47 из 58 видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ (см. Приложения).

Порядок переходаПунктом 4 ст. 346.25.1 НК РФ установлено, что документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п.

2 ст. 346.25.1 НК РФ. Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.Стоимость патента и порядок его оплатыВ соответствии с п.

6 ст. 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Иными словами, сначала законодательный орган субъекта РФ должен определить перечень видов предпринимательской деятельности, по которым в соответствии с принимаемым в данном субъекте РФ законом будет разрешено применение индивидуальными предпринимателями «упрощенки» на основе патента. А затем законодательный орган РФ должен изучить перечень видов деятельности, подпадающих под налогообложение ЕНВД (п.

2 ст. 346.26 НК РФ), и величину базовой доходности по каждому из них для определения размера потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 ст. 346.20 НК РФ установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются «доходы», налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Таким образом, годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода и налоговой ставки в размере 6 процентов.

Иными словами, если предприниматель захочет приобрести патент на право применения «упрощенки» на основе патента, например, на квартал, он должен будет заплатить только одну четверть его годовой стоимости, а в случае приобретения патента, скажем, на девять месяцев — придется уплатить три четверти годовой стоимости патента.Пример. Предприниматель, оказывает услуги по ремонту квартир, применяет УСН на основе патента.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по услугам не может превышать 225 000 руб. В данном случае годовая стоимость патента составит: 225 000 x 6/100 = 13 500 руб.

При получении индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ). В рассматриваемом примере при выдаче предпринимателю патента на полугодие его стоимость составит 6750 руб. (13 500 руб. : 2). Утрата права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патентаПунктом 9 ст.

346.25.1 НК РФ установлено, что при нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неуплате (неполной уплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель теряет право на применение «упрощенки» на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

А стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается. Иными словами, определены три условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, нарушения которых приводит к утрате права на ее применение. К ним относятся: — привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера); — осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ; — неуплата (неполная уплата) одной трети стоимости патента в срок, установленный п.

8 ст. 346.25.1 НК РФ. Однако порядок, в котором осуществляется переход или перевод индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения в случае нарушения им этих условий, п.

9 ст. 346.25.1 НК РФ не определен. В то же время индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, осуществляют учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Поэтому в случае превышения предельного размера доходов, предусмотренного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ — 20,0 млн. руб. (величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24, 82 млн.

руб.), индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны сообщить в налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении налогового периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года).Декларация До 2008 года в ст. 346.25.1 НК РФ не было четкого указания, должен ли предприниматель, применяющий УСН на основе патента, подавать декларацию. В новой редакции данная статья дополнена п.

п. 11 и 12, согласно которым такие предприниматели не представляют налоговые декларации по единому налогу в налоговые органы, налоговый учет ведут в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ. Иными словами, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов.Автор — Зам.

генерального директора ООО «Аудит МСК» Материал предоставлен компанией «» :

  1. , независимый консультант

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

УСН и патент: как правильно совместить

Закрыть Каждый год компания СКБ Контур проводит конкурс для предпринимателей «», в нем участвуют сотни бизнесменов из разных городов России — от Калининграда до Владивостока.

Благодаря конкурсу мы создали вдохновляющую коллекцию бизнес-историй, рассказанных людьми, которые превращают небольшие стартапы в успешные компании. Их опыт и cоветы будут полезны каждому, кто задумывается об открытии своего дела. Для старта необходимы некоторые предварительные условия: идея, немного денег и, что самое важное, желание начать Фред ДеЛюка Основатель Subway Подписка на уведомления о новых статьях Подписаться Мне не интересно

25 апреля 2021 Вариант, когда в бизнесе «комбинируются» такие виды налогообложения, как «упрощенка» и патент, актуален для индивидуальных предпринимателей.

Но в этом случае важно учитывать ряд ограничений.

Основная причина, по которой предприниматели идут на совмещение спецрежимов, — это желание сократить налоговую нагрузку. В предыдущей статье мы рассказывали о том, .

В этом материале объясним, что нужно учитывать при совмещении УСН и патента. При переходе на патентную систему налогообложения (ПСН) нужно помнить о двух основных ограничениях:

  1. Ваши доходы не должны превышать 60 млн руб. ()

При совмещении УСН и патента часто возникает вопрос, куда относить эти 60 млн — только к патентной системе или ко всем режимам? Ответ на этот вопрос Минфин дал в .

В нем говорится, что, в случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим спецрежимам. Таким образом, 60 млн руб. будут учитываться по УСН и ПСН. Другая ситуация возникает, когда предприниматель совмещает сразу три режима — УСН, ПСН и ЕНВД.

Как учитывать доходы в этом случае? Ответ на этот вопрос содержится в : нужно брать только УСН и ПСН, а доходы от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, при определении ограничения не учитываются.

Что произойдет, если вы достигли по доходам ограничения в 60 млн руб.? До 2017 года вы бы автоматически перешли на общую систему налогообложения (ОСН). Однако теперь, если вы одновременно применяете УСН и ПСН и, к примеру, заработали 61 млн руб., то вы слетаете с ПСН, но остаетесь на УСН.

В связи с этим вам придется с 1 января пересчитать все доходы в рамках «упрощенки».

  1. Количество сотрудников не должно превышать 15 человек, включая ИП

Для ПСН существует ограничение по численности штатных работников и работников, занятых по договорам ГПХ.

Их не может быть более 15 человек.

По аналогии с доходами у ИП часто возникает вопрос: как считать людей — по всем режимам или по отдельности? На этот вопрос ответ содержится в одном из последних писем ФНС — в .

В нем сказано, что, если вы совмещаете ПСН с «упрощенкой», нужно брать только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН. Это значит, что нужно использовать трудовые договоры, табеля учета рабочего времени и др., что поможет «отслеживать» количество сотрудников. Если в один момент сотрудников на ПСН окажется более 15 человек, то право на патент вы потеряете и останетесь на УСН.

Если же вы ведете деятельность только на ПСН и не применяете вторую систему налогообложения, то вы автоматически перейдете на ОСН. Поэтому тем, кто применяет ПСН, всегда имеет смысл брать второй спецрежим.

Всё, что нужно на старте бизнеса для ИП и ООО младше 3 месяцев Некоторые предприниматели задаются вопросом: можно ли в одном субъекте заниматься одним видом деятельности, но применять при этом разные системы налогообложения?

Допустим, вы хотите в Москве заниматься сдачей в аренду помещений, но, например, в ЦАО делать это на УСН, а в ЮАО — на ПСН. Допустима ли такая комбинация?

Не допустима. В одном и том же субъекте РФ нельзя по одному и тому же виду деятельности применять два разных вида налогообложения. Вам придется выбирать — либо патент на всю деятельность, либо УСН.

Другое дело, если в одном субъекте РФ вы занимаетесь разными видами деятельности. Для разных видов деятельности вы можете применять разные системы налогообложения.

например, заниматься в Москве сдачей в аренду помещений на ПСН и иметь три торговые точки на УСН. Еще одна распространенная ситуация: допустим, вы зарегистрировали торговую точку в Москве и захотели открыть еще одну точку в Смоленске. Можно ли в Москве быть на «упрощенке», а в Смоленске на эту же деятельность приобрести патент?

Да, это допустимо. В разных субъектах РФ вы можете попасть под разные режимы налогообложения. Но в одном субъекте РФ это невозможно ().

Патент хорош тем, что не предполагает сдачи каких-либо налоговых деклараций. А на «упрощенке» есть налоговая декларация. Поэтому при совмещении УСН и ПСН нужно помнить о необходимости сдачи налоговых деклараций по УСН.

Даже если они будут нулевыми, их все равно придется представлять. За несдачу даже нулевой декларации согласно грозит штраф в размере 1 000 руб.

Также ИП нужно помнить о . не предусматривает уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением ПНС, на сумму страховых взносов. В связи с этим возникает вопрос у предпринимателей, у которых все наемные работники находятся только на патенте, а сами ИП — на УСН.

Может ли ИП уменьшить страховые взносы за себя? В уточняется, что в таком случае фиксированный платеж за себя можно уменьшить на УСН.

Причем, если наемные работники есть еще и на «упрощенке», то налог можно уменьшить только на 50 %. А если наемных работников нет, то уменьшение производится без ограничений. Если ИП совмещает патент с УСН «доходы минус расходы», то ему, так же, как и ИП на ЕНВД, в обязательном порядке нужно вести раздельный учет расходов.

То есть ему придется делить пропорционально страховые взносы, начисленную зарплату, транспортный налог и др. При этом он обязан будет все это прописать в учетной политике, в частности, как он будет определять доходы к тому или иному виду деятельности. ИП на ПСН ведут Книгу учета доходов.

Форма Книги учета доходов ИП, применяющих патентную систему, и Порядок ее заполнения утверждены . ИП на «упрощенке» ведет Книгу учета доходов и расходов. Поэтому доходы ему нужно определять по этой Книге.

Если у ИП есть расходы, то тогда в этих расходах ему придется определять долю. Нужно смотреть, сколько нарастающим итогом заработано по «упрощенке» и сколько заработано на патенте, а далее определять долю «упрощенки».

На патенте никаких расходов нет, поэтому они не учитываются. «Патентщиков» мало проверяют, и в этом основной плюс патента. Но если предприниматель совмещает патент с УСН, то ему нужно помнить о необходимости ведения раздельного учета.

При совмещении УСН с патентом нужно делить взносы. Часто предприниматели пытаются патент уменьшить на страховые взносы, что в принципе не работает.

Единственное, на что можно рассчитывать в данном случае, — на вычет по ККТ. Он составляет 18 000 руб. на каждый кассовый аппарат.

Воспользоваться им может и ИП на ЕНВД, и ИП на патенте.

Однако есть ограничения: если ИП не занимается торговлей и не является общепитом с наемными работниками, то для получения вычета ему нужно успеть зарегистрировать кассовый аппарат до 1 июля 2021 года. Если он успеет это сделать, то сможет уменьшить патент на кассовый аппарат.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+