Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Налоговое право - Когда проводить проводки отложенного налогового актива за год

Когда проводить проводки отложенного налогового актива за год

Счет 77 бухгалтерского учета «Отложенные налоговые обязательства»


1 октября 2018 77 счет бухгалтерского учета — это один из сложных для работника бухгалтерии счетов, он носит название «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). В статье рассмотрим, как появляются ОНО, какие проводки существуют по счету 77, а также кто может не применять этот счет и как избежать начисления отложенных обязательств.Счет 77 бухгалтерского учета создан для консолидации сведений о присутствии, а также перемещении отложенных обязательств. Он присутствует в учете у компаний, которые платят налог на прибыль.Порядок учета ОНО описан и законодательно регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», а правила применения самого счета 77 регламентированы планом счетов. ОНО появляются из-за того, что способ начисления доходов фирмы и ее расходов имеет отличия в бухгалтерском и налоговом учете.

Отсюда и возникают постоянные или временные разницы.Постоянные разницы не берутся в расчет суммы к оплате по налогу, поэтому они и носят такое название.

Причины их возникновения:

  1. невычитаемые расходы по имуществу, приобретенному на безвозмездной основе;
  2. перенос на следующие периоды убытка, который не может быть принят к учету в связи с тем, что истек срок давности.

Временные разницы, подлежащие обложению налогом, благодаря которым появляется ОНО, имеют место в таких ситуациях:

  1. отличающиеся способы записи в учете процентов, уплаченных по кредитам (займам), в налоговом и бухучете.
  2. принятие к учету выручки, полученной при осуществлении основного вида деятельности в течение периода, предусмотренного для отчета, а также доходов от процентов с применением метода начисления для бухучета и кассового метода для налогового;
  3. разница в методиках расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организации;

Кроме перечисленных, в зависимости от специфики организации могут появляться и другие подобные разницы.Вычислить ОНО можно по формуле:ОНО = НВР × С,где: НВР — временная разница, подлежащая обложению налогом;С — актуальная налоговая ставка по прибыли.В конце расчетного периода НВР создают отложенные суммы к уплате.

На них стоит увеличить значение налога при дальнейших платежах.Рассмотрим, как формируется счет 77 в бухучете. По кредиту отражается отложенный налог, приводящий к уменьшению условно принимаемых доходов или расходов в квартале, в котором сдается , а по дебету — погашение обязательств путем начисления для последующей уплаты налога за тот же период. Счет для отложенных налоговых обязательств — счет пассивный.Аналитический учет по счету 77 осуществляется по типам активов и обязательств.Счет 77 — Отложенные налоговые обязательства — участвует в таких проводках:

  1. Дт 77 Кт 68 — полное или частичное погашение ОНО;
  2. Дт 77 Кт 99 — произведено списание ОНО при выбытии средства (объекта), по которому упомянутое обязательство было начислено.
  3. Дт 68 Кт 77 — записывается начисление отложенного налога;

В учетной политике ООО «Ромашка» закреплено, что ОС будет признан актив для бухучета стоимостью больше 30 000 руб., а для налогового учета — больше 100 000 руб.

В январе 2018 года ООО «Ромашка» ввело в эксплуатацию технику стоимостью 50 000 руб.

без НДС. Для бухучета это ОС со СПИ, равным 24 месяца.Амортизация составит:50 000 руб. / 24 мес. = 2 083,33 руб. в месяц.В налоговом учете стоимость техники полностью спишется в затраты. В январе 2018 года образуется налогооблагаемая разница — 50 000 руб.

Вычислим ОНО при условии, что ставка налога 20%:50 000 × 20% = 10 000 руб.На протяжении всего СПИ ОС каждый месяц погашаем ОНО в сумме:2083,33 руб. × 20% = 416,67 руб.Проводки:

  1. Дт 01 Кт 08 на сумму 50 000 руб. — оборудование принято к учету;
  2. Дт 68 Кт 77 на сумму 10 000 руб. — начисление ОНО.

С февраля 2018 года по январь 2021 года ежемесячно составляются проводки:

  1. Дт 20 Кт 02 на сумму 2 083, 33 руб.

    — начисление амортизации;

  2. Дт 77 Кт 68 на сумму 416, 67 руб. — погашение ОНО.

При составлении бухгалтерского баланса ОНО записывается по строке 1420 пассива в разделе «Долгосрочные обязательства». ПБУ 18/02 дает выбор способа отражения сальдо в данной строке.Существуют 2 варианта:

  1. Сокращенный вариант. При данном способе остаток по кредиту 77 счета надо уменьшить на дебетовый остаток счета 09.
  2. Полное отображение. Сальдо счета 77 записывают по строке 1420 в пассив, а сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» по строке 1180, соответственно, в актив, в раздел «Внеоборотные активы».

Важно отметить, что отложенный актив не будет переплатой по налогу на прибыль, они идут обособленно друг от друга.

Непонимание этого факта может повлечь начисление штрафов и пени.В ПБУ 18/02 также предусмотрена ситуация, когда размер ставки налога на прибыль претерпевает изменения.

Тогда все ОНО подлежат пересчету.

Поскольку подача корректирующей бухотчетности не предусмотрена законодательно, результат вычислений подлежит отражению в балансе, который организация сдаст в году, следующем за отчетным.Организации, которым предоставлена возможность не работать с ПБУ 18/02 и не вести учет по счету 77:

  1. те, кто не обязан платить налог на прибыль и применяет спецрежимы;
  2. некоммерческие организации и юрлица, участвующие в проекте «Сколково».
  3. относящиеся к малому бизнесу;

Решение о том, что ПБУ 18/02 не будет использоваться, необходимо отразить в учетной политике предприятия.***Если организация не относится к тем, кто может не применять ПБУ 18/02, то стоит упростить ведение учета. Можно сделать вывод, что во избежание появления НВР, а соответственно, и ОНО бухучет необходимо максимально приблизить к налоговому. Такая возможность есть у компаний, применяющих метод начисления в налоговом учете.

Чтобы минимизировать разночтения между налоговым и бухучетом в организации, можно порекомендовать отразить в учетной политике ключевые моменты по начислению амортизации и признанию актива ОС. Если же все равно придется вести счет 77, стоит изучить данное ПБУ.***Еще больше интересной и полезной информации здесь: Понравилась статья? Тогда поставьте, пожалуйста, лайк, а еще лучше — поделитесь ею в социальных сетях, нам будет очень приятно.

Спасибо!

Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета

Важное 05 апреля 2021 г. 13:08 Автор: Марина Волохова, Руководитель проектов Налогового консалтинга АКГ «» В настоящей статье мы продолжим тему возникающих налоговых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, определенных ПБУ 18/02, на этот раз на примерах из хозяйственной деятельности организаций будет рассмотрено возникновение временных налоговых разниц.

Что же представляют собой временные налоговые разницы? Ответ на этот вопрос дает нам ПБУ 18/02.

Временные налоговые разницы возникают, если: 1. доходы (расходы) учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом; 2. результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах.
результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая влияет на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

  1. налогооблагаемые временные разницы;
  2. вычитаемые временные разницы.

Налогооблагаемая временная разница возникает, когда:

  1. из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (НП<бп), что приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (оно).>

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО рассчитывается по формуле: ОНО = Налогооблагаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%).

Вычитаемая временная разница возникает, когда налоговая прибыль больше бухгалтерской.

Тогда бухгалтер сформирует (ОНА), величина которого равна временной разнице, умноженной на ставку налога.

  1. Вычитаемые временные разницы возникают, когда: из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится больше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (НП>БП), что приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).

Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем, за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА рассчитывается по формуле: ОНА = Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%). Отложенные налоговые обязательства (ОНО) учитываются по дебету счета 68

«Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль»

в корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые активы (ОНА) учитываются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль».

Проводки будут такие: Проводка Операция Дт68 — Кт77 ОНО Отражено ОНО Дт09 ОНА — Кт68 Отражено ОНА В будущих отчетных периодах доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете начнут постепенно сближаться, а отложенные активы и обязательства будут погашаться обратными проводками.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате, например:

  1. Применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль: сумма начисленных расходов в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом учете;
  2. Применение в налоговом учете амортизационной премии;
  3. Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.
  4. Признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;

Пример 1. Применение разных способов амортизации: В январе 2021 года организация приняло к учету основное средство и введено в эксплуатацию стоимостью 600 000 рублей (в т.ч. НДС 20% — 100 000 руб.). В бухгалтерском учете определен способ начисления амортизации: линейный, в налоговом учете: нелинейный.

Срок полезного использования ОС – пять лет.

В целях налогообложения прибыли ОС отнесено организацией к четвертой амортизационной группе, для которой месячная норма амортизации нелинейным способом равна 4,8 ( НК РФ). Амортизация начинает начислять в БУ и НУ с февраля 2021 года. Условия Бухгалтерский учет Налоговый учет Первоначальная стоимость без НДС 500 000 500 000 Норма амортизации 0,0166( 1/60 мес) 0,048 ( 4,8/100) Сумма начисленной амортизации 8333,33 (500 000* 0,0166) 24 000 (500 000* 0,048) Налогооблагаемая временная разница составит 15 666,67 (24 000 – 8 333,33) рублей.
Условия Бухгалтерский учет Налоговый учет Первоначальная стоимость без НДС 500 000 500 000 Норма амортизации 0,0166( 1/60 мес) 0,048 ( 4,8/100) Сумма начисленной амортизации 8333,33 (500 000* 0,0166) 24 000 (500 000* 0,048) Налогооблагаемая временная разница составит 15 666,67 (24 000 – 8 333,33) рублей. Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУ Бухгалтерские проводки Сумма, руб.

Описание операции Дт Кр 68 субсчет «Налог на прибыль» 77 «Отложенное налоговое обязательство» 3 133,33 Отражена сумма ОНО (15 666,67 руб.

*20%) Пример 2. Применение амортизационной премии: В январе 2021 года организация приняло к учету основное средство и введено в эксплуатацию стоимостью 1 320 000 рублей (в т.ч.

НДС 20%- 220 000 руб.). В бухгалтерском учете определен способ начисления амортизации: линейный, в налоговом учете: линейный. Срок полезного использования ОС– пять лет, норма амортизации – 0,01667). Учетной политикой организации для 3-й – 7-й амортизационных групп предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость состаляет 1 100 000 (1 320 000- 220 000) рублей. Амортизация начинает начислять в БУ и НУ с февраля 2021 года.

Условия Бухгалтерский учет Налоговый учет Первоначальная стоимость без НДС 1 100 000 1 100 000 Дата начала начисления амортизации Февраль 2021 года Февраль 2021 года Норма амортизации 0,0166( 1/60 мес) 0,0166( 1/60 мес) Расчет амортизационной премии 0 330 000 (1100 000* 0,0166) Сумма начисленной амортизации 18 260 (1 100 000 * 0,0166) 12 782 (1 100 000- 330 000)* 0,0166) Налогооблагаемая временная разница составит 324 522 (330 000+ 12 782-18 260) рублей.

Условия Бухгалтерский учет Налоговый учет Первоначальная стоимость без НДС 1 100 000 1 100 000 Дата начала начисления амортизации Февраль 2021 года Февраль 2021 года Норма амортизации 0,0166( 1/60 мес) 0,0166( 1/60 мес) Расчет амортизационной премии 0 330 000 (1100 000* 0,0166) Сумма начисленной амортизации 18 260 (1 100 000 * 0,0166) 12 782 (1 100 000- 330 000)* 0,0166) Налогооблагаемая временная разница составит 324 522 (330 000+ 12 782-18 260) рублей. Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУ Бухгалтерские проводки Сумма, руб.

Описание операции Дт Кр 68 субсчет «Налог на прибыль» 77 «Отложенное налоговое обязательство» 64 904,4 Отражена сумма ОНО (324 522 руб. *20%) Пример 3. Организация для целей налогообложения применяет кассовый метод, товар контрагенту организацией был поставлен в феврале 2021 года на сумму 540 000 рублей (в т.ч. НДС), а деньги за товар пришли только в апреле 2021 года.

В бухгалтерском учете доходы от реализации организация отразила в феврале 2021 года, в то время как в налоговом учете данные доходы будут только отражены в налоговой базе по налогу на прибыль за Полугодие 2021 года. Условия Бухгалтерский учет Налоговый учет Первоначальная стоимость без НДС 450 000 450 000 Дата начала признания Февраль 2021 года Апрель 2021 года Налогооблагаемая временная разница в феврале 2021 года составит 450 000 рублей. Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУ Бухгалтерские проводки Сумма, руб.

Описание операции Дт Кр 68 субсчет «Налог на прибыль» 77 «Отложенное налоговое обязательство» 90 000 Отражена сумма ОНО (450 000 руб. *20%) Вычитаемые временные разницы образуются в результате, например:

  1. Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  2. Создается резервов в бухгалтерском учете, но не создается в налоговом учете.
  3. Различия в дате начала амортизации;

Пример 1.

Различия в дате начала амортизации: В январе 2021 года организация приняло к учету основное средство и введено в эксплуатацию основное средство в феврале 2021 года стоимостью 200 000 рублей. В бухгалтерском учете определен способ начисления амортизации: линейный, в налоговом учете: линейный. Срок полезного использования ОС – пять лет.

В целях налогообложения прибыли ОС – также – пять лет.
Начисление амортизации в БУ начинается с февраля 2021 года, амортизация в налоговом учете с марта 2021 года, поскольку:

  1. к бухгалтерскому учету объект в качестве основного средства принимается к учету, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию;
  2. в налоговом учете, согласно п. 4 ст. 259 НК РФ, началом начисления амортизации объекта амортизируемого имущества определено первое число месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Условия Бухгалтерский учет Налоговый учет Первоначальная стоимость 200 000 200 000 Дата начала начисления амортизации Февраль 2021 года март 2021 года Способ начисления амортизации линейный линейный Норма амортизации 0,0166( 1/60 мес) 0,0166( 1/60 мес) Сумма начисленной амортизации в феврале 2021 года 3320 (200 000* 0,0166) 0 Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится больше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУ>Прибыли по БУ), поэтому у организации возникает отложенный налоговый актив в сумме 664 (3 320 * 20%) рублей.

Бухгалтерские проводки Сумма, руб. Описание операции Дт Кр 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль» 664 Отражена сумма ОНА (3 320 руб. *20%) Пример 2. Применение различных правил отражения процентов: Организация для целей налогообложения применяет метод начисления, по договору займа организация должна получить проценты в конце срока договора.
*20%) Пример 2. Применение различных правил отражения процентов: Организация для целей налогообложения применяет метод начисления, по договору займа организация должна получить проценты в конце срока договора.

В налоговом учете организация отражает по методу начисления ежемесячно доходы в виде процентов в сумме, например, 90 000 рублей, в то время как в бухгалтерском учете данные доходы не отражаются.

Возникает вычитаемая временная разница в виде суммы ежемесячных доходов по процентам 90 000 рублей. Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится больше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУ>Прибыли по БУ), поэтому у организации возникает отложенный налоговый актив в сумме 18 000 (90 000 * 20%) рублей. Бухгалтерские проводки Сумма, руб.

Описание операции Дт Кр 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль» 18 000 Отражена сумма ОНА (90 000 руб. *20%) Пример 3. Создание резервов в бухгалтерском учете: Организация в Учетной политике по бухгалтерскому учету отразила, что в 2021 году создает резервы по гарантийному ремонту, в Учетной политике для целей налогообложения данный резерв не создается. В феврале 2021 года организация создала резерв по гарантийному ремонту в сумме 230 000 рублей.

Возникает вычитаемая временная разница в виде суммы расходов на создание резервов по гарантийному ремонту в сумме 230 000 рублей.

Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится больше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУ>Прибыли по БУ), поэтому у организации возникает отложенный налоговый актив в сумме 46 000 (230 000 * 20%) рублей. Бухгалтерские проводки Сумма, руб.

Описание операции Дт Кр 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль» 46 000 Отражена сумма ОНА (230 000 руб. *20%) В настоящей статье хочется также обратить внимание читателей на важные изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», внесенные Приказом Минфина РФ от 20.11.2018 года № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Наибольшие изменения коснулись случаев возникновения временных разниц (п 11, п.

12 ПБУ 18/02). Случаи возникновения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц объединены в одном пункте 11 ПБУ 18/02, отражающем общие случаи возникновения для всех временных разниц, как вычитаемых, так и налогооблагаемых.

В связи с внесенными изменениями временные разницы могут образовываться в результате применения разных правил признания в бухгалтерском и налоговом учете при:

  1. признании оценочных обязательств в бухгалтерском учете;
  2. прочих аналогичных различиях.
  3. формировании доходов и расходов, связанных с продажей основных средств;
  4. отражении процентов, подлежащих уплате по кредитам и займам;
  5. переоценке активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;
  6. формировании себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг;
  7. создании резервов по сомнительным долгам и иных резервов;
  8. наличии убытка, перенесенного на будущее, не использованном для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
  9. оценке первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов;
  10. обесценении финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других вложений;

Как видим, перечень временных разниц значительно расширен. Под временными разницами, в свете изменений, теперь будут пониматься не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах.

В связи с чем, организациям надо будет определять временную разницу на отчетную дату как разность между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой при налогообложении. Кроме того, изменен состав сведений, которые необходимо отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах нужно будет раскрывать информацию:

  1. иную информацию, которая необходима пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.
  2. об отложенном налоге на прибыль;
  3. о величинах, объясняющих взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу и показателем прибыли (убытка) до налогообложения;

Изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+