Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Бухгалтерский учет - Доходы будущих периодов аренда в каких формах балансе учреждения

Доходы будущих периодов аренда в каких формах балансе учреждения

Доходы будущих периодов аренда в каких формах балансе учреждения

Операционная аренда: организуем учет согласно стандарту


27 апреля 2018 г. 13:19 Автор: Семина Л., эксперт информационно-справочной системы «» Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда», Стандарт), вступил в силу 1 января 2018 года. Согласно ему арендные отношения могут возникать в рамках операционной и неоперационной (финансовой) аренды. Что подразумевается под операционной арендой?

Как организовать учет в рамках такой аренды?

Как сформировать входящие остатки по объектам учета операционной аренды? Ответим на эти вопросы, исходя из положений стандарта, а также методических указаний по его применению, доведенных письмами Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, № 02-07-07/83464. В качестве арендных отношений Стандарт рассматривает получение (предоставление) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.

При этом Стандарт подразделяет аренду на операционную и неоперационную (финансовую). При операционной аренде срок пользования имущества меньше и не сопоставим с его оставшимся сроком полезного использования, указанным при предоставлении такого имущества, а общая сумма арендных платежей ниже и не сопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества (п.

12 СГС «Аренда»). В частности, к операционной аренде относятся отношения, возникающие по договору аренды, в рамках которого арендные платежи являются только платой за пользование арендованного имущества (арендной платой), а также отношения, возникающие по договору аренды земель (объектов имущества, признаваемых для целей ведения бухгалтерского учета непроизведенными активами) (п.

12 СГС «Аренда»). В частности, к операционной аренде относятся отношения, возникающие по договору аренды, в рамках которого арендные платежи являются только платой за пользование арендованного имущества (арендной платой), а также отношения, возникающие по договору аренды земель (объектов имущества, признаваемых для целей ведения бухгалтерского учета непроизведенными активами) (п.

15, 16 СГС «Аренда»). С учетом вышеизложенного под операционной арендой следует понимать обычный и наиболее распространенный вид аренды, когда имущество сдается на значительно меньший отрезок времени, чем установленный срок его полезного использования.

По этой причине арендные платежи не могут покрыть полную стоимость такого имущества. В случае если срок пользования арендованным имуществом и сумма арендных платежей сопоставимы соответственно со сроком его полезного использования и его справедливой стоимостью, речь идет о неоперационной (финансовой) аренде.

Существуют и иные признаки, которые характерны для финансовой аренды.

Полный их перечень приведен в п.

13 СГС «Аренда». Наиболее ярким примером такого вида аренды является лизинг.

В данной консультации мы подробно рассмотрим порядок учета операций в рамках операционной аренды, поскольку данная аренда чаще всего встречается в ходе финансово-хозяйственной деятельности учреждений культуры. У принимающей стороны (арендатора (пользователя) имущества). Согласно п. 20, 21 СГС «Аренда» принимающая сторона при операционной аренде отражает в бухгалтерском учете следующие объекты:

  1. права пользования имуществом (новый балансовый счет 0 104 40 450 «Амортизация права пользования имуществом»);
  2. расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно): соответствующие счета аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Обязательства», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».
  3. право пользования имуществом (новый балансовый счет 0 111 40 000 «Право пользования имуществом»);
  4. обязательства по уплате арендных платежей (балансовый счет 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»);

Для справки: условные арендные платежи – часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемой в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора (п.

7 СГС «Аренда»). Итак, согласно Стандарту при отражении арендных отношений появляется новый объект учета – право пользования активом. Такое право отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета (п. 20 СГС «Аренда»). Первоначальное признание данного права производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования, имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).

Принятое к учету право пользования активом подлежит амортизации в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу. Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п. 21 СГС «Аренда»). Остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшение кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды.

При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата рабочего плана счетов субъекта учета не отражается. Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов. У передающей стороны (арендодателя (правообладателя) имущества).

В соответствии с п. 24, 25 СГС «Аренда» основными объектами учета операционной аренды правообладателя (арендодателя) имущества являются:

  1. доходы (расчеты) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно): балансовые счета 0 205 35 000 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам», 0 401 10 135 «Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам».
  2. расчеты по арендным платежам с пользователем имущества (балансовый счет 0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды»);
  3. информация об объектах имущества, переданных в пользование (о переданных объектах учета операционной аренды): соответствующие 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»;
  4. ожидаемый доход от арендных платежей, рассчитанный за весь срок пользования имуществом, предусмотренный на дату заключения договора (контракта) (балансовый счет 0 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды»);

Передача объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору) отражается как внутреннее перемещение нефинансового актива на дату классификации объекта аренды без отражения его выбытия.

При этом начисление амортизации объекта основных средств, признанного объектом учета операционной аренды, осуществляется с отражением расходов текущего финансового периода, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета.

Одновременно при отражении внутреннего перемещения нефинансового актива отражаются расчеты по доходам от собственности в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов от предоставления права пользования активом (в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды) (п. 24 СГС «Аренда»). Доходы от предоставления права пользования активом признаются доходами текущего финансового года в составе доходов от собственности с одновременным уменьшением предстоящих доходов от предоставления права пользования активом либо равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды, либо в соответствии с установленным договором аренды (имущественного найма) графиком получения арендных платежей. Доходы по условным арендным платежам, в том числе доходы от возмещения расходов по страхованию имущества, техническому обслуживанию имущества, иных аналогичных расходов, признаются доходами текущего финансового периода в составе доходов от собственности и (или) доходов от возмещения затрат в тех отчетных периодах, в которых они возникают (п.

25 СГС «Аренда»). Затраты правообладателя (арендодателя) по содержанию переданного им объекта учета операционной аренды, возмещаемые в составе арендных платежей (условных арендных платежей), признаются расходами текущего периода, с отражением расходов текущего финансового периода.

При досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты объекты учета операционной аренды, остаток предстоящих доходов от предоставления права пользования активом сторнируется в уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора).

При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата рабочего плана счетов субъекта учета не отражается. Поступление денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых (нефинансовых) активов в счет уплаты арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета денежных средств (финансовых активов) рабочего плана счетов субъекта учета.

Поступление денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых (нефинансовых) активов в счет уплаты арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета денежных средств (финансовых активов) рабочего плана счетов субъекта учета. Далее рассмотрим на примере порядок отражения объектов учета по операционной аренде в соответствии с положениями Стандарта. Пример 1. По договору бюджетное учреждение (арендатор) взяло в аренду оборудование сроком на 2 года (с 10.01.2018 по 31.12.2019).

Ежемесячная арендная плата составляет 5 000 руб., включая НДС 18% – 762,71 руб.

Общая сумма договора – 120 000 руб., в том числе НДС (24 мес.

x 762,71 руб.). По завершении договора аренды учреждение обязуется вернуть оборудование в состоянии не хуже того, в котором оно было предоставлено с учетом естественного износа. Учреждение использует оборудование в рамках приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС.

Арендная плата перечисляется за счет собственных доходов учреждения. Договор относится к долгосрочной операционной аренде. Заключение договора осуществляется без применения конкурентных процедур.

Согласно учетной политике расходы по начислению амортизации на право пользование оборудованием учитываются в себестоимости оказываемых услуг (в составе накладных расходов). В бухгалтерском учете учреждения-арендатора указанные операции отразятся следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Признано право пользования оборудованием на дату подписания договора (в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды) 2 111 44 351 2 302 24 730 120 000 Приняты обязательства по операционной аренде (на дату подписания договора): – в объеме обязательств текущего финансового года (за период с 10.01.2018 по 31.12.2018); 2 506 10 224 2 502 11 224 60 000 – в объеме обязательств, подлежащих исполнению в году, следующем за текущим финансовым годом (за период с 01.01.2019 по 31.12.2019) 2 506 20 224 2 502 21 224 60 000 Начислена амортизация права пользования оборудованием (ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате) 2 109 70 224 2 104 44 451 5 000 Уплачены ежемесячные арендные платежи с лицевого счета 2 302 24 830 2 201 11 610 5 000 Забалансовый счет 18 (код 224 КОСГУ) Прекращено право пользования оборудованием при завершении договора (в сумме накопленной амортизации) 2 104 44 451 2 111 44 451 120 000 Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что бюджетное учреждение выступает арендодателем. Деятельность по сдаче имущества в аренду облагается НДС 18%.

Переданное в аренду оборудование стоимостью 300 000 руб. включено в перечень особо ценного движимого имущества.

В бухгалтерском учете учреждения-арендодателя указанные операции отразятся следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Отражен объем прогнозируемых доходов от поступлений по операционной аренде: – по доходам текущего года (в сумме обязательств арендатора, подлежащих исполнению за период с 10.01.2018 по 31.12.2018) 2 507 10 121 2 504 10 121 60 000 – по доходам финансового года, следующего за текущим (в сумме обязательств арендатора, подлежащих исполнению за период с 01.01.2019 по 31.12.2019) 2 507 20 121 2 504 20 121 60 000 Передано оборудование арендатору (внутреннее перемещение) 2 101 24 310 2 101 24 310 300 000 Отражена одновременно информация о балансовой стоимостной величине объекта операционной аренды, переданного в пользование Забалансовый счет 25 300 000 Начислены предстоящие доходы от предоставления права пользования оборудованием на дату подписания договора (в сумме арендных платежей за весь срок пользования оборудованием) 2 205 21 560 2 401 40 121 120 000 Поступила ежемесячная арендная плата на 2 201 11 510 2 205 21 660 5 000 Забалансовый счет 17 (код 121 КОСГУ) Признаны доходы по операционной аренде доходами текущего финансового года (в сумме арендного ежемесячного платежа) 2 401 40 121 2 401 10 121 5 000 Начислен НДС с доходов от операционной аренды 2 401 10 121 2 303 04 730 762,71 Отражен возврат арендодателю оборудования по завершении договора аренды Забалансовый счет 25 300 000 С 1 января 2018 года объекты учета аренды необходимо отражать в соответствии с положениями СГС «Аренда». В целях перехода на указанные положения (при первом применении Стандарта) учреждениям необходимо осуществить следующие мероприятия: 1) провести инвентаризацию объектов имущества, полученных (переданных) в пользование в соответствии с договорами, заключенными до 1 января 2018 года и действующими в период применения СГС «Аренда» (по договорам со сроком действия как в 2017 году, так и в год(ы), следующий(ие) за ним); 2) определить оставшиеся сроки полезного использования объектов операционной аренды (оставшиеся сроки пользования объектами имущества); 3) определить суммы обязательств по уплате арендных платежей за оставшиеся сроки полезного использования объектов (начиная с 2018 года и до завершения сроков использования объектов учета аренды); 4) составить бухгалтерскую справку (ф.

0504833) в целях формирования в межотчетный период входящих остатков по объектам учета аренды, в которой отражаются следующие операции: Содержание операции Дебет Кредит У арендатора (пользователя) объектов учета операционной аренды Приняты к учету выявленные права пользования объектами операционной аренды 0 111 4x 000 0 401 30 000 Отражен одновременно объем принятых обязательств по оплате арендных платежей 0 401 30 000 0 302 24 000 Выбыли (уменьшены) объекты, находящиеся в пользовании Забалансовый счет * Примечание: арендатор (пользователь) имущества должен обеспечить сверку показателей принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и объема принятых обязательств, отраженных по итогам 2017 года (по состоянию на 1 января 2018 года) по соответствующим аналитическим счетам учета принятых обязательств счетов 0 502 01 000 «Принятые обязательства», 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства» за годы, следующие за отчетным финансовым годом (0 502 21 224, 0 502 31 224, 0 502 41 224, 0 502 91 224, 0 502 22 224, 0 502 32 224, 0 502 42 224, 0 502 92 224) У арендодателя (балансодержателя) объектов учета операционной аренды Приняты к учету расчеты с пользователями имущества по арендным платежам за оставшиеся сроки полезного использования объектов учета аренды 0 205 21 000 0 401 30 000 Отражен одновременно объем ожидаемого дохода от арендных платежей 0 401 30 000 0 401 40 121 Примечание: арендодатель (балансодержатель) имущества должен обеспечить сверку показателей принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и показателей, отраженных по итогам 2017 года (по состоянию на 1 января 2018 года) по соответствующим аналитическим счетам учета забалансовых счетов 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Кроме того, субъекту учета необходимо проверить наличие информации о передаче имущества (части имущества) иному пользователю в рамках операционной аренды в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф.

0504031). При отсутствии указанной информации в карточке ее необходимо внести.

Дополнительно субъект учета осуществляет сверку прогнозных показателей по доходам бюджета (доходам по данным плана финансово-хозяйственной деятельности) с объемом ожидаемых доходов от арендных платежей (счет 0 401 40 121) и по необходимости их уточняет * Стоит отметить, что на данном счете до 01.01.2018 (то есть до применения СГС «Аренда») у арендатора (пользователя) учитывалось имущество, поступившее в пользование от арендодателя (балансодержателя). * * * Согласно Стандарту объекты учета аренды классифицируются для целей ведения бухгалтерского учета как объекты учета операционной аренды, если из условий пользования имуществом предусматривается: а) срок пользования имущества меньше и не сопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении; б) общая сумма всех арендных платежей ниже и не сопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества. При этом в целях признания объектов учета операционной аренды рассматриваются не только договоры аренды (имущественного найма), но и договоры безвозмездного пользования.

Согласно методическим указаниям по применению положений Стандарта для отражения объектов учета операционной аренды с 1 января 2018 года вводятся новые счета:

  1. 0 104 40 450 «Амортизация права пользования имуществом».
  2. 0 111 40 000 «Право пользования имуществом»;

Эти счета использует в бухгалтерском учете арендатор (пользователь) имущества, полученного в рамках операционной аренды от арендодателя (балансодержателя).

Кроме того, в целях отражения с 1 января 2018 года расчетов и доходов по операционной аренде предусмотрены новые аналитические счета, разработанные с учетом дополнительной детализации кодов КОСГУ, в частности:

  1. счет 0 401 10 135 «Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам» (вместо счета 0 401 10 130).
  2. счет 0 401 10 121 «Доходы от операционной аренды» (вместо счета 0 401 10 120);
  3. счет 0 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам» (вместо счета 0 205 30 000);
  4. счет 0 205 21 000 «Расчеты по доходам от операционной аренды» (вместо счета 0 205 20 000);

Учет доходов будущих периодов бюджетным и автономным учреждением. Отражение ДБП в отчетности

В составе доходов будущих периодов (ДБП) учитывают поступления, полученные учреждением в текущем, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Подобные доходы списывают постепенно в течение того периода, к которому они относятся. В соответствии с Инструкцией в составе ДБП могут учитываться: — доходы, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода; — доходы, полученные от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия; — доход по месячным, квартальным, годовым абонементам; — иные аналогичные доходы.

К «иным аналогичным доходам», по нашему мнению, могут быть отнесены, например, доходы от предоставления неисключительных прав на нематериальные активы. Бухгалтеру учреждения нужно отделять доходы (поступления) будущих периодов от сумм полученных авансов. Так, авансы перечисляют в счет оплаты товаров, работ или услуг, которые будут поставлены или выполнены в будущем.

В противном случае аванс подлежит возврату. В то же время ДБП — это те доходы, которые, скорее всего, возвращены не будут. Связано это с тем, что свои обязательства, в счет которых ДБП были получены, учреждение уже выполнило (например, передало неисключительные права на нематериальный актив, осуществило отдельный этап работ).

Если стоимость работ (услуг), в оплату которых получены «будущие» доходы, облагают НДС, то при их поступлении учреждению нужно начислить его сумму. В дальнейшем ее можно принять к вычету. В данном случае НДС нужно рассчитывать в том же порядке, что и при получении авансов (то есть по расчетным ставкам 10/110 или 18/118).

Сумму доходов, причитающихся к получению, отражают по кредиту счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» (по соответствующим аналитическим счетам) и дебету счетов: — 0 205 31 000 — при получении доходов от выполнения работ или оказания услуг; — 0 105 26 000 или 0 105 36 000 — при отражении дохода от продукции животноводства и земледелия. При наступлении периода, к которому относятся ДБП, их сумму списывают.

Ее включают в состав текущих доходов учреждения и отражают по соответствующим аналитическим счетам счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года».

В отношении ДБП от продукции животноводства и земледелия эту запись делают в конце финансового года. Пример В декабре текущего года учреждение предоставило неисключительные права другой организации на программу для ЭВМ. Срок предоставления прав — 12 месяцев. Их стоимость составляет 120 000 руб. (НДС не облагается). Указанная сумма получена в полном размере в рамках приносящей доход деятельности.
(НДС не облагается). Указанная сумма получена в полном размере в рамках приносящей доход деятельности.

Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств не приводится. Операции, связанные с предоставлением неисключительных прав, будут отражены записями: Дебет 2 205 30 560 Кредит 2 401 40 130 – 120 000 руб. — отражена сумма дохода от предоставления неисключительных прав; Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 30 660 – 120 000 руб.

— зачислены денежные средства в оплату неисключительных прав на лицевой счет учреждения. По окончании декабря в учете делают запись: Дебет 2 401 40 130 Кредит 2 401 10 130 – 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.) — списана часть ДБП от предоставления неисключительных прав, приходящаяся на один месяц.

В результате данных операций на 1 января года, следующего за отчетным, на счете 0 401 40 000 сформировалось кредитовое сальдо, отражаемое в строке 620 (624) баланса в сумме: 120 000 – 10 000 = 110 000 руб.По материалам книги-справочника «под редакцией В.Верещаки : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

Доходы будущих периодов в учете и отчетности

Анонсы 9 ноября 2021 Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ».

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. 24 ноября 2021 Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ».

Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Перед тем как формировать бухгалтерскую отчетность, нужно удостовериться, что в составе доходов будущих периодов нет остатков средств, которые на сегодняшний день к этой категории уже не относятся. Если они есть, их следует списать.

На основании приказа Минфина России1 начиная с отчетности за 2011 год утратил силу пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности2, регламентировавший понятие «доходы будущих периодов». Означает ли это, что данная категория больше не может применяться в учетной практике? Очевидно, нет. Для практического ведения учета финансовое ведомство разрабатывает и утверждает положения (стандарты), нормативные правовые акты и методические указания, формирующие систему законодательного регулирования бухучета3.

Изъятие положений о доходах будущих периодов из одного нормативного документа не означает полного отказа от данной категории.

Важно лишь, чтобы правила учета доходов будущих периодов соответствовали другим документам.

Никакого выбора у компаний при этом не появилось. Они обязаны отражать доходы будущих периодов в силу того или иного бухгалтерского стандарта. Если же стандарт не предусмат­ривает отражения актива в виде доходов будущих периодов, делать это фирма не вправе*.

Длящиеся договоры Речь пойдет о ситуации, когда фирма обязуется выполнять работу или оказывать услугу в течение длительного времени (как правило, более месяца).

Например, реализовывать проездные билеты метрополитена на 3 или 12 месяцев, абонементы на посещение спортивного или концертного зала, телефонные карты и т.

д. Договоры на такие услуги чаще всего оплачиваются авансом. Причем ранее уплаченные деньги не возвращаются, даже если заказчик отказался от получения услуг. В этом случае выручку нельзя признать единовременно ни в момент поступления платежа, ни в момент начала или окончания срока действия карты или абонемента.
В этом случае выручку нельзя признать единовременно ни в момент поступления платежа, ни в момент начала или окончания срока действия карты или абонемента.

Выручка признается в бухучете при наличии ряда условий. Так, есть требование, чтобы работа была принята заказчиком (услуга оказана), а расходы, которые произведены или будут производиться, могли быть определены4.

Если в отношении денег и иных активов, полученных фирмой в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухучете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Кредиторская задолженность — это признание компанией существования у нее обязательства перед кредитором. В силу этого обязательства должнику нужно совершить в пользу кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги или воздержаться от действий. Кредитор же вправе требовать от должника исполнения его обязанности5.

Однако мы рассматриваем не однократное исполнение обязательства, а длящееся несколько месяцев. Кредиторская задолженность в данном случае обладает определенной спецификой:

  1. сверка расчетов с таким кредитором невозможна, и величина обязательства на каждый конкретный момент времени точно не определяется.
  2. кредитор может поль­зоваться услугой, но не имеет права потребовать возврата уплаченных средств в случае отказа в течение срока оказания услуг от их дальнейшего потребления;

Ранее все это было достаточным основанием для признания в учете не кредиторской задолженности, а доходов будущих периодов. Сегодня же по длящемуся договору фирма обязана признавать не доходы будущих периодов, а именно кредиторскую задолженность.

Без тщательной проработки учетной политики здесь не обойтись: фирме следует определить, как она будет признавать выручку и списывать имеющуюся кредиторскую задолженность.

Учетная политика по данному вопросу может быть единой для бухгалтерского и налогового учета.

Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются фирмой самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов6. Самый достоверный способ — признание выручки по объему оказанных услуг.

Компания связи реализует через дилера карты экспресс-оплаты мобильной связи. Объем карты — 1000 единиц, стоимость — 3000 руб.

Вознаграждение дилера — 10%, НДС не облагается, так как он находится на УСН. В январе продано 450 карт. По результатам биллинга выяснилось, что услуги связи оказаны в объеме 800 единиц. При этом услуги могли быть оказаны по картам, реализованным в январе и проданным ранее.

Оказание услуг с последующей оплатой отражается в аналитическом учете отдельно и в данном примере не рассматривается. ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 – 1 350 000 руб. (450 ед. x 3000 руб.) — отражена реализация дилером карт экспресс-оплаты; ДЕБЕТ 62 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 – 205 932 руб.

(1 350 000 руб. x 18/118) — начислен НДС с авансов; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 – 135 000 руб. (1 350 000 руб. x 10%) — начислено вознаграждение дилера; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 1 215 000 руб. (1 350 000 – 135 000) — поступили средства от реализации карт (за вычетом вознаграждения дилера); ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 2 400 000 руб.

(800 ед. x 3000 руб.) — начислена выручка по реализации услуг связи; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 – 366 102 руб. (2 400 000 руб. x 18/118) — начислен НДС по реализованным услугам; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 субсчет «НДС» – 366 102 руб. — вычет НДС, начисленного с сумм авансов, полученных в счет будущих услуг7.

Однако не всегда можно учесть объем оказанных услуг. Иногда это нецелесообразно, а порой просто невозможно.

В таком случае кредиторская задол­женность списывается линейным способом, то есть пропорционально истекшему времени. Фирма продала в декабре 130 го­довых абонементов в бассейн, стоимость каждого — 9500 руб.

В ноябре было реализовано 120 годовых абонементов и 30 квартальных стоимостью 4000 руб. До нояб­ря бассейн не работал. ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 – 1 235 000 руб. (130 ед. x 9500 руб.) — отражена реализация абонементов в декабре; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 237 917 руб. ((130 ед. + 120 ед.) x 9500 руб. : 12 мес. + 30 ед. x 4000 руб.

: 12 мес. + 30 ед. x 4000 руб. : 3 мес.) — отражена выручка от оказания услуг в декабре. Услуги бассейна НДС не облагаются8.

Доходы по безвозмездно поступившим активам К таким активам относятся как минимум основные средства и доходные вложения в материальные ценности9.

Порядок отражения доходов будущих периодов должен признаваться вплоть до отмены Методических указаний либо введения в действие нового ПБУ об учете основных средств. Отмена сделает Методические указания, принятые во исполнение современного ПБУ, недействующими. В налоговом учете в данном случае доходы продолжают признаваться единовременно10.

Фирма в ноябре получила безвозмездно автомобиль. Его рыночная стоимость — 1 500 000 руб., срок полезного использования — 37 мес.

(за вычетом срока работы у предыдущего владельца). Затраты на ремонт автомобиля и его регистрацию в органах ГИБДД — 202 000 руб. ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98 – 1 500 000 руб.

— отражено безвозмездное поступление автомобиля; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 – 202 000 руб. — отражены расходы на ремонт и регистрацию автомобиля; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 1 702 000 руб.

— автомобиль принят к учету в составе основных средств; ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 – 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%) — отражен ОНА. В декабре автомобиль начинает амортизироваться.

Списывается часть ОНА и часть доходов будущих периодов: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 – 46 000 руб.

(1 702 000 руб. : 37 мес.) — начислена амортизация автомобиля; ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 – 40 541 руб. (1 500 000 руб. : 37 мес.) — списана часть доходов будущих периодов; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09 – 8108 руб. (300 000 руб. : 37 мес.) — списана часть ОНА.

Доходы по поступившей государственной помощи Учет средств государственной помощи аналогичен признанию доходов по безвозмездно поступившим активам.

Он регламентирован требованиями ПБУ 13/200011. Если вопреки этим требованиям фирма признает доходы по поступившей государственной помощи единовременно, это будет считаться нарушением бухгалтерских стандартов и завышением прибыли.

Превышение рыночной стоимости недостающего имущества над учетной Ранее фирма имела право выбора в учетной политике способа отражения дохода, который получен в случае превышения рыночной стоимости недостающего имущества над его учетной стоимостью. Отражать можно было единовременно — при списании недостачи на счет виновного лица либо позже — по мере погашения виновным лицом нанесенного им ущерба. Такое право предоставлялось компаниям Инструкцией по применению Плана счетов12.

Но Инструкция не является положением по бухгалтерскому учету.

Порядок отражения дохода, который получен в случае превышения рыночной стоимости недостающего имущества над его учетной стоимостью, на сегодняшний день стандартами не регламентирован и применять его нельзя. Поэтому доход должен признаваться фирмой в момент появления у нее дебиторской задолженности винов­ного лица. Отражаем в отчетности Ответ на вопрос, как следует отражать доходы будущих периодов в бухгалтерской отчетности, по-прежнему содержится в ПБУ 4/9913.

Этот показатель вписывают отдельной строкой в раздел «Краткосрочные обязательства» пассива баланса. Аналогичную строку содержит форма № 114.

В пункте 3 Приказа № 66н специально отмечено, что фирмы самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям своих отчетов.

Поэтому в общем случае показатель доходов будущих периодов в бухгалтерском балансе компании отсутствует.

Выше мы установили, что такой показатель может появиться только у фирм, которые получили безвозмездно основные средства или являются получателями государственной помощи (что происходит не так уж и часто).

Но компания должна самостоятельно дополнить типовую форму баланса нужной строкой, если у нее сформирован остаток таких доходов.

Прежде чем формировать отчетность, необходимо удостовериться, что в составе доходов будущих периодов отсутствуют «нелегалы» — остатки средств, которые на сегодняшний день к данной категории уже не относятся. Если они есть, их следует списать:

  1. в части разницы между учетной стоимостью недостающих ценностей и величиной реально нанесенного ущерба — в состав нераспределенной прибыли (аналогично по состоянию на все три отчетные даты). Если по данным доходам ранее был признан ОНА, его также списывают. Это уменьшит объем нераспределенной прибыли.
  2. в части обязательств по длящимся договорам — в состав кредиторской задолженности, вероятнее всего — краткосрочной задолженности покупателей и заказчиков (как на 31.12.2011, так и на 31.12.2010 и 31.12.2009);

Такие списания проводятся, чтобы обеспечить сопоставимость показателей отчетности в связи с изменением учетной политики15.

В нашем случае изменения обусловлены модификацией требований нормативных доку­ментов16 и должны отражаться ретроспективным методом.

Сноски: 1 приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н 2 утв.

приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение) 3 п. 3 Положения 4 подп. «г», «д» п.

12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н 5 п. 1 ст. 307 ГК РФ 6 п. 2 ст. 271 НК РФ 7 п.

8 ст. 171 НК РФ 8 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ 9 п. 29 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) 10 п.

8 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ 11 утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н 12 утв. приказом Минфина России от 13.10.2000 № 94н (далее — Инструкция) 13 утв.

приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н 14 утв.

приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее — Приказ № 66н) 15 пп. 13, 15 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н 16 п. 10 ПБУ 1/2008 * Дополнительно смотрите книгу «Годовой отчет — 2011 от журнала ”Актуальная бухгалтерия“» © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021.

Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.

Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ. Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, . 8-800-200-88-88 (бесплатный междугородный звонок) Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб.

3145), Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), . Реклама на портале. Если вы заметили опечатку в тексте,выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Доходы будущих периодов

07.04.2017 – это доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Для учета доходов будущих периодов используется счет Согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв.

Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) к счету следует открыть следующие субсчета (перечень оставлен открытым): — 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Начисление доходов будущих периодов в случае получения бюджетных средств на финансирование расходов отражается по кредиту счета субсчета «Доходы, полученные в счет будущих периодов» корреспонденции со счетом : Дебет Кредит — отражены доходы будущих периодов; — 98-2 «Безвозмездные поступления». Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту субсчета : — в корреспонденции со счетом — в случае получения основного средства; — в корреспонденции со счетами — в случае безвозмездного получения МПЗ; — 98-3

«Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

; — 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

В дальнейшем, суммы, первоначально признанные по кредиту счета , в дальнейшем списывают на доходы, в большинстве случаев – постепенно, по частям (по мере выявления дохода): Дебет Кредит () — признан прочий доход (признана выручка) по: — безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации; — иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета расходов на продажу (учета затрат на производство).

Отметим, что с 2011 г. использование счета ограничивается ситуациями, которые прямо предусмотрены нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В настоящее время в качестве доходов будущих периодов нормативные документы, регламентирующие , рассматривают:

  1. разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.
  2. бюджетные средства, направленные коммерческой организации на финансирование расходов;
  3. первоначальную стоимость безвозмездно полученных внеоборотных активов;
  4. не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых на счете , в соответствии с п. 20 ПБУ 13/2000;

Приведем перечень нормативных документов, в которых предусмотрено использование счета : Нормативный (методический) документ Текст документа Пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 Целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов Пункт 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств Стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по кредиту счета учета доходов будущих периодов Пункт 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга Разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества отражается в составе доходов будущих периодов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Счет предназначен для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также безвозмездных поступлений, поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, выявленных разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» В бухгалтерском балансе доходы будущих периодов отражаются в разд. V «Краткосрочные обязательства» По строке 1530 «» бухгалтерского баланса отражается кредитовое сальдо счета .

Коммерческие организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т.д., отражают на счете использование сумм целевого финансирования. По этой строке показываются также не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете .

Такой порядок установлен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н.

Кроме этого, первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, отражается по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета . Отраженная на счете сумма постепенно (по мере начисления амортизации) списывается в кредит счета (ежемесячно в сумме, равной сумме начисленной по объекту амортизации). Соответственно, если на конец года на счете осталась несписанная часть первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств, то эта информация также включается в показатель, отражаемый по строке «».

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+